Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.

Налоговые обязательства ТОО при передаче имущества физическому лицу по договору дарения

ТОО (плательщик НДС) передало в собственность физическому лицу жилой дом и земельный участок под ним (ОС) на основании договора дарения. Какие налоговые обязательства возникают у ТОО по НДС и по КПН? В каких формах налоговой отчетности отражается данный оборот, и является ли это оборотом по реализации?

Какие налоговые обязательства возникают у ТОО при передаче имущества физическому лицу на основании договора дарения?

КПН:

В соответствии с положениями пп. 50) п. 1 ст. 1 Налогового кодекса РК реализация – это отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, передача имущества по договору лизинга, а также передача заложенных товаров залогодержателю при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства.

Т.е. безвозмездная передача в целях налогообложения признается реализацией.

 

В отношении жилого дома:

В соответствии с п. 4 ст. 270 Налогового кодекса РК при безвозмездной передаче фиксированных активов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость переданных активов, указанную в акте приема-передачи названных активов, но не менее чем на балансовую стоимость названных активов по данным бухгалтерского учета на дату передачи.

Следовательно, стоимостный баланс подгруппы I (жилой дом) должен быть уменьшен на стоимость, указанную в акте приема передачи, при этом, данная стоимость должна быть не ниже балансовой стоимости по данным бухгалтерского учета.

1. При безвозмездной передаче жилого дома физическому лицу у Вашей Компании может возникнуть доход от выбытия фиксированных активов.

Согласно ст. 234 Налогового кодекса РК, если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со ст. 270 Налогового кодекса РК, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РК, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

Доход от выбытия фиксированных активов признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии со ст. 270 Налогового кодекса РК.

Следовательно, Вам необходимо проверить, возникает ли в Вашей ситуации доход от выбытия фиксированных активов подгруппы I (жилой дом) согласно вышеуказанным требованиям ст. 234 Налогового кодекса РК.

Если доход от выбытия фиксированных активов возникает, то в форме 100.00 за 2018 год:

- доход отражается в составе прочих доходов по строке 100.00.004;

- стоимость выбывшего фиксированного актива подгруппы I (жилой дом) отражается в строке 100.02.003 (I) приложения 100.02.

2. При безвозмездной передаче жилого дома физическому лицу у Вашей Компании может возникнуть доход от выбытия фиксированных активов.

В соответствии с п. 4 ст. 270 Налогового кодекса РК при безвозмездной передаче фиксированных активов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость переданных активов, указанную в акте приема-передачи названных активов, но не менее чем на балансовую стоимость названных активов по данным бухгалтерского учета на дату передачи.

Согласно п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РК при безвозмездной передаче всех фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей подгруппы или группы на конец налогового периода приравнивается к нулю и не подлежит вычету.

Положениями п. 1 ст. 300 Налогового кодекса РК убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы и убытки от реализации объектов незавершенного строительства, неустановленного оборудования, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами РК, переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.

Следовательно, Вам необходимо проверить, возникает ли в Вашей ситуации убыток от выбытия фиксированных активов подгруппы I (жилой дом) согласно вышеуказанным требованиям норм Налогового кодекса РК.

Если убыток от выбытия фиксированных активов подгруппы I (жилой дом) возникает, то в форме 100.00 за 2018 год:

- убыток отражается по строке 100.02.008 (I), который переносится в строку 100.00.032;

- стоимость выбывшего фиксированного актива подгруппы I (жилой дом) отражается в строке 100.02.003 приложения 100.02.

 

В отношении земельного участка:

1. При безвозмездной передаче земельного физическому лицу у Вашей Компании может возникнуть доход от прироста стоимости.

В соответствии с пп. 1) п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РК доход от прироста стоимости образуется при реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами РК.

Согласно пп. 1) п. 2 ст. 228 Налогового кодекса РК в целях настоящей статьи к активам, не подлежащим амортизации, относятся в т.ч. земельные участки.

Положениями пп. 1) п. 3 ст. 228 Налогового кодекса РК доход от прироста стоимости определяется как положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью.

Доход от прироста стоимости может возникнуть, если на момент безвозмездной передачи стоимость земельного участка, по которой он передается физическому лицу, выше, чем первоначальная стоимость. Данная положительная разница будет являться доходом от прироста стоимости, который подлежит включению в совокупный годовой доход при определении налогооблагаемого дохода в целях КПН и подлежит отражению в форме 100.00 по строке 100.00.002.

2. При безвозмездной передаче земельного физическому лицу у Вашей Компании может возникнуть убыток от реализации земельного участка.

В соответствии с положениями п. 4 ст. 299 Налогового кодекса РК убытком от реализации земельных участков, за исключением земельных участков, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами РК, является отрицательная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью таких активов.

Согласно п. 2 ст. 300 Налогового кодекса РК убытки от реализации земельных участков, за исключением земельных участков, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами РК, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации таких активов.

При этом, если данные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они могут переноситься на последующие десять лет включительно и компенсироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученных при реализации земельных участков.

Следовательно, если при безвозмездной передаче возник убыток от реализации земельного участка, то Вы можете его учесть при определении дохода от прироста стоимости при реализации другого земельного участка. Если в текущем налоговом периоде доходов от прироста стоимости не было (в случае отсутствия реализации других земельных участков), то в форме 100.00 за 2018 года он не отражается, но Вы вправе учесть при определении доходов от прироста стоимости  при реализации других земельных участков в последующие 10 лет.

 

НДС:

В соответствии с пп. 1) п. 1 ст. 369 Налогового кодекса РК облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в ст. 370 Налогового кодекса РК.

При этом, положениями п. 2 ст. 369 Налогового кодекса РК установлено, что в целях НДС к товарам относятся основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость и другое имущество, за исключением:

- работ, услуг;

- денег, в том числе авансов, в национальной и иностранной валюте.

Согласно положениям пп. 1) п. 1 ст. 372 Налогового кодекса РК оборот по реализации товаров означает передачу прав собственности на товар, включая безвозмездную передачу товара.

В соответствии с пп. 1) ст. 370 Налогового кодекса РК необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от НДС в соответствии с Налоговым кодексом РК. Освобожденные от НДС обороты регламентируются ст. 394399 Налогового кодекса РК.

Учитывая положения ст. 396 Налогового кодекса РК:

1. Освобождаются от НДС:

1) реализация жилого здания (части жилого здания), кроме части жилого здания, состоящей исключительно из нежилых помещений;

2) передача в аренду (субаренду) жилого здания (части жилого здания), кроме части жилого здания, состоящей исключительно из нежилых помещений;

3) услуги по организации проживания в студенческих и школьных общежитиях, рабочих поселках, детских домах отдыха, железнодорожных спальных вагонах.

2. Передача права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком и (или) аренда земельного участка, в том числе субаренда, освобождаются от НДС, за исключением:

1) платы за передачу земельного участка для парковки или хранения автомобилей, а также иных транспортных средств;

2) передачи права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком или доли в праве общей собственности (в праве общего землепользования) на земельный участок при реализации части жилого здания, состоящей исключительно из нежилых помещений;

3) передачи права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, занятым зданием (частью здания), не относящимся (не относящегося) к жилому зданию, в том числе субаренда.

Следовательно, т.к. в рассматриваемой ситуации физическому лицу безвозмездно передается земельный участок и жилой дом, состоящий исключительно из жилых помещений, то:

- оборот по реализации жилого дома освобождается от НДС, и

- оборот по реализации земельного участка освобождается от НДС.

В форме 300.00 данный освобожденный оборот по реализации отражается в форме 300.00 по строке 300.00.005 с заполнением приложения 300.02 по строке 300.02.004.

 

ИПН у источника выплаты:

В соответствии с пп. 5) ст. 321 Налогового кодекса РК в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в т.ч. доход от безвозмездно полученного имущества.

Согласно положениям ст. 325 Налогового кодекса РК доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ, услуг, определяется в следующем размере с учетом соответствующей суммы НДС и акцизов:

- балансовой стоимости имущества;

- стоимости имущества, определенной договором или иным документом, на основании которого имущество передается физическому лицу, в случае отсутствия балансовой стоимости такого имущества.

Следовательно, стоимость земельного участка и жилого дома будет признаваться доходом физического лица в виде безвозмездно полученного имущества.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 350 Налогового кодекса РК, если доходы, указанные в пп. 1) - 12) и 17) ст. 321 Налогового кодекса РК подлежат выплате (выплачиваются) налоговым агентом, то исчисление, удержание и уплата в бюджет ИПН осуществляются у источника выплаты.

Согласно п. 1 ст. 351 Налогового кодекса РК исчисление ИПН по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению.

Сумма ИПН исчисляется путем применения ставок, установленных ст. 320 Налогового кодекса РК (10%), к сумме облагаемого дохода у источника выплаты, определяемого в соответствии с п. 5 ст. 353 Налогового кодекса РК.

Т.е. в данном случае доход от безвозмездно полученного имущества подлежит получению от Вашей Компании, которая будет признаваться в целях налогообложения налоговым агентом, соответственно, Ваша Компания обязана произвести исчисление (удержание) ИПН у источника выплаты по ставке 10%.

В форме 200.00:

- сумма ИПН подлежит отражению в строке 200.00.001, 200.01.002;

- сумма дохода физического лица от безвозмездно полученного имущества подлежит отражению в строке 200.01.001.

 

При заполнении форм налоговой отчетности, затронутых в настоящем ответе (100.00, 200.00, 300.00), рекомендуем руководствоваться соответствующими Правилами составления, утвержденными Приказом Министра финансов РК от 12 февраля 2018 года № 166.

Есть вопросы?

Получите профессиональную консультацию