Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.

Удерживается ли ОПВ с доходов физического лица-арендодателя по договору аренды?

ТОО, СНР на основе упрощенной декларации, плательщик НДС.

ТОО арендует у физического лица помещение под офис.

1. Какие налоговые обязательства возникают у физического лица-арендодателя? 

2. Удерживается ли ОПВ с доходов физического лица по договору аренды?

3. Какие документы необходимо оформлять для подтверждения аренды и ежемесячной оплаты?

4. Как должен выглядеть договор аренды?

По первому вопросу

ИПН у источника выплаты:

В соответствии с нормами пп. 2) ст. 321 Налогового кодекса РК в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в т.ч. доход от выполнения работ, оказания услуг.

Исходя из норм п. 1 ст. 350 Налогового кодекса РК исчисление, удержание и уплата в бюджет ИПН осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в пп. 1) – 12) и 17) ст. 321 Налогового кодекса РК, в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.

Учитывая нормы п. 1 ст. 351 Налогового кодекса РК сумма ИПН исчисляется путем применения ставок, установленных ст. 320 Налогового кодекса РК, к сумме облагаемого дохода у источника выплаты, определяемого в соответствии с п. 1 ст. 353 Налогового кодекса РК.

На основании норм пункта 1 статьи 320 Налогового кодекса РК доходы налогоплательщика, за исключением доходов в виде дивидендов, полученных из источников в РК, облагаются налогом по ставке 10%.

На основании изложенного, Вы обязаны исчислять и уплачивать ИПН у источника выплаты в размере 10% от получаемого дохода.

По второму вопросу

На Ваш вопрос имеется официальное разъяснение уполномоченного органа в лице Министерства труда и социальной защиты населения РК по аналогичному запросу.

«Законом Республики Казахстан от 26.12.2018 года «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам занятости населения» (далее –Закон) внесены изменения касательно уплаты ОПВ - с доходов физических и юридических лиц, выполняющих работы или оказывающих услуги по договорам гражданско-правового характера.

Согласно данному Закону, физические лица, получающие доходы по договорам гражданско-правового характера обязаны уплачивать обязательные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд (ЕНПФ) в размере 10 процентов от ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления обязательных пенсионных взносов.

При этом следует отметить, что в доход для исчисления ОПВ включаются все виды оплаты труда в денежном выражении и иные доходы (пункт 6 статья 24 Закона Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республики Казахстан»).

Таким образом, граждане, выполняющие работы (оказывающие услуги) по гражданско-правовым договорам и получающие доход, выступая агентом по уплате ОПВ как физическое лицо, обязаны уплачивать ОПВ в ЕНПФ в порядке и сроки, установленные законодательством.

При уплате ОПВ необходимо руководствоваться Правилами и сроками исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним, утвержденными постановлением Правительства Республики Казахстан от 18 октября 2013 года №1116 (далее – Правила).

При этом, в соответствии с пунктом 6 Правил установлено, что обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов:

1) указанных в пункте 2 статьи 319 Налогового кодекса;

2) указанных в пункте 1 статьи 330 Налогового кодекса;

3) указанных в пункте 1 статьи 341 Налогового кодекса, за исключением установленных подпунктами 12), 26), 27), 48) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, а также подпунктами 42), 43) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса (в части утраченного заработка (дохода).При исчислении обязательных пенсионных взносов не применяются корректировки к облагаемому доходу работника, указанные в подпункте 49) пункта 1 статьи 341 НК.

На основании вышеизложенного, доход получаемый физическим лицом по договору аренды (сдача в имущественный наем (аренду) имущества) не является объектом исчисления и уплаты обязательных пенсионных взносов».

По третьему вопросу

В соответствии с положениями п. 1 ст. 242 Налогового кодекса РК расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных ст. 242 – 263 Налогового кодекса РК, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом РК.

Т.е. Ваше ТОО вправе отнести на вычеты по КПН расходы по приобретенным товарам, работам, услугам, если эти расходы связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Согласно п. 3 ст. 242 Налогового кодекса РК вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Т.е. для отнесения расходов на вычеты у Вашего ТОО должны быть в наличии подтверждающие документы. 

Исходя из положений п. 1 ст. 190 Налогового кодекса РК налоговым учетом является процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями Налогового кодекса РК в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.

При этом, положениями пп. 1) п. 2 ст. 190 Налогового кодекса РК установлено, что учетная документация включает в себя в т.ч. бухгалтерскую документацию.

Вместе с тем, учитывая положения п. 3 ст. 190 Налогового кодекса РК налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Таким образом, учетная документация в целях налогового учета включает в себя бухгалтерскую документацию и в целом налоговый учет основывается на бухгалтерском учете, ведение которого осуществляется в соответствии с требованиями Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

В соответствии с положениями п. 1 ст. 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» бухгалтерская документация включает в себя первичные документы.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.

Т.е. первичные документы являются бухгалтерской документацией в целях бухгалтерского учета и учетной документацией в целях налогового учета.

Согласно п. 2 ст. 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком РК в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Т.е. формы и требования к первичным документам регламентированы Приказом Министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов» (далее по тексту – Приказ № 562).

Вместе с тем, исходя из положений пп. 2) п. 5 ст. 20 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» уполномоченный орган разрабатывает и утверждает порядок ведения бухгалтерского учета.

Правила ведения бухгалтерского учета утверждены Приказом Министра финансов РК от 31 марта 2015 года № 241 (далее по тексту – Правила ведения БУ).

Учитывая положения п. 27 и 32 Правил ведения БУ:

- для приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг), за исключением строительно-монтажных работ, применяется акт выполненных работ (оказанных услуг), форма (Р-1) которого утверждена Приказом № 562, который составляется исполнителем для подтверждения факта совершения хозяйственной операции;

- для учета реализации запасов применяется накладная на отпуск запасов на сторону, форма (З-2) которой утверждена Приказом № 562.

Таким образом, при приобретении товаров, работ, услуг у Вашей Компании должны быть первичные документы от поставщика по представленной услуге по аренде помещения – акт по форме Р-1.

На основании вышеизложенного, расходы по приобретенным товарам, работам, услугам отражаются в бухгалтерском учете и относятся на вычеты по КПН на основании первичных документов (акт Р-1).

По четвёртому вопросу

Примерная форма договора

ДОГОВОР АРЕНДЫ

 

город _______________________                                             "___" ___________ 20___ года

__________________________________________________, в лице ____________________________,  действующего на основании _________________,
именуем___ в дальнейшем «Арендодатель», с одной стороны, 
и _________________________________________, в лице ____________________________,  действующего на основании _________________, 
именуемый в дальнейшем «Арендатор», с другой стороны,
заключили настоящий договор аренды о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Арендодатель обязуется передать Арендатору во временное владение и пользование следующее имущество:
1) нежилое помещение  общей площадью ________ кв. м., в том числе основной площадью ____________ кв. м., и земельный участок общей площадью ___________ , предназначенный для ________________, расположенные по адресу: город _____________________, улица ______________, _____.
2) оборудование и мебель согласно Приложению №1, являющемуся неотъемлемой частью настоящего договора.
1.2. Указанные помещение и земельный участок принадлежат Арендодателю на праве собственности на основании договора ______________________ №____ от ___________года.

2. Цена договора

2.1. За пользование имуществом Арендатор оплачивает арендную плату в размере ______________ (_________________)тенге в месяц.

3. Условия платежа

3.1. Оплата по настоящему Договору производится ежемесячно, не позднее _____________ числа текущего месяца.
3.2. Оплата производится наличными деньгами в кассу Арендодателя либо безналичным перечислением на его счет в банке.

4. Сроки исполнения обязательств

4.1. Указанное в пункте 1 настоящего договора имущество должно быть передано Арендатору при подписании настоящего договора, о чем Сторонами составляется передаточный акт (Приложение №2, являющееся неотъемлемой частью настоящего договора).
4.2. Срок действия договора:
начало «___» _____________ 20___ года.
окончание «___» __________ 20___ года.

5. Обязательства сторон

5.1. Арендодатель обязан:
5.1.1. Своевременно передать Арендатору арендованное имущество в состоянии, отвечающем условиям Договора.
5.1.2. Производить капитальный ремонт имущества.
5.1.3. Оказывать консультативную и иную помощь в целях наиболее эффективного использования арендованного имущества.
5.2. Арендатор обязан:
5.2.1. Использовать имущество в соответствии с условиями Договора и назначением имущества.
5.2.2. Поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт.
5.2.3. Нести расходы по содержанию имущества.
5.2.4. В установленные Договором сроки вносить арендную плату.
5.2.5. Возвратить имущество Арендодателю после прекращения Договора по приемно-сдаточному акту в состоянии на момент заключения Договора с учетом нормального износа.

6. Ответственность сторон

6.1. В случае неуплаты или несвоевременной уплаты арендной платы Арендатор обязуется выплатить Арендодателю неустойку в размере 0,1% от неуплаченной или несвоевременно уплаченной суммы за каждый день просрочки. 
6.2. За нарушение иных условий договора Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

7. Действие непреодолимой силы

7.1. Ни одна из сторон не несет ответственности перед другой стороной за выполнение обязательств по настоящему Договору, обусловленное обстоятельствами, возникшими помимо воли и желания сторон и которые нельзя предвидеть или избежать, включая объявленную или фактическую войну, гражданские волнения, эпидемии, блокаду, эмбарго, землетрясения, наводнения, пожары и другие стихийные бедствия.
7.2. Сторона, которая не исполняет своего обязательства, должна дать извещение другой стороне о препятствии и его влиянии на исполнение обязательств по Договору.

8. Порядок разрешения споров

8.1. Все споры или иные разногласия, возникающие между сторонами по настоящему Договору или в связи с ним, разрешаются путем переговоров между сторонами.
8.2. В случае невозможности разрешения разногласий путем переговоров они подлежат рассмотрению в суде в установленном законодательством порядке.

9. Порядок изменения и дополнения Договора

9.1. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору имеют силу только в том случае, если они оформлены в письменном виде и подписаны обеими сторонами.
9.2. Досрочное расторжение Договора может иметь место по соглашению сторон либо по основаниям, предусмотренным действующим на территории Республики Казахстан гражданским законодательством, с возмещением понесенных убытков.

10. Прочие условия

10.1. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон.

АРЕНДОДАТЕЛЬ                                                                 АРЕНДАТОР
__________________________                                 ____________________________
__________________________                                 ____________________________
__________________________                                 ____________________________
__________________________                                 ____________________________
__________________________                                 ____________________________

Подпись _________________________                  Подпись _____________________

 

 

Есть вопросы?

Получите профессиональную консультацию