Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.

В каких строках ф. 100.00 необходимо отражать затраты на ремонт и расходы по доставке и таможенным платежам, связанные с приобретением ОС?

ТОО, общеустановленный режим, плательщик НДС.

ТОО провело ремонт нескольких помещений здания на предприятии. Услуги по ремонту отнесли на незавершенное строительство. Затем, когда ремонт был завершен оформили акт ввода ОС.

1. Надо ли затраты на ремонт относить в строку 100.00.009 VII?

2. Относятся ли в строку 100.00.009 VII услуги по доставке ОС и оборудования к установке, оплата таможенных пошлин, идущих на увеличение стоимости ОС и оборудования к установке?

3. Будет ли относиться сумма неустановленного оборудования в составе ОС в строку 100.00.009 VII?

Касательно отражения в ФНО 100.00 последующих расходов (капитальный ремонт):

В соответствии с положениями пп. 1) п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РК последующими расходами признаются затраты по эксплуатации, ремонту, реконструкции, модернизации, содержанию, ликвидации и другие затраты, понесенные в отношении следующих активов после признания их в бухгалтерском учете:

1) фиксированных активов, в том числе в период временного прекращения их использования.

Согласно положениям п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РК сумма последующих расходов, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов, относимых к фиксированным активам

1) увеличивает соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы);

2) при отсутствии соответствующего виду актива стоимостного баланса группы (подгруппы) формирует соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы) на конец текущего налогового периода.

Таким образом, расходы по капитальному ремонту являются последующими расходами увеличивают соответствующий стоимостный баланс группы (подгруппы).

В соответствии с Правилами составления ФНО 100.00, утвержденных приложением № 2 к приказу Министра финансов РК от 12 февраля 2018 года № 166, в ФНО 100.00 последующие расходы, увеличивающие соответствующий стоимостный баланс группы (подгруппы) отражаются следующим образом:

1. В строке 100.00.009.III А-Н – отражается стоимость приобретенных товаров, работы, услуг, использованных при капитальном ремонте фиксированного актива;

2. В строке 100.00.009.VII – отражается последующие расходы согласно п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РК, т.е. стоимость товаров, работ, услуг, использованных при капитальном ремонте и признанных последующими расходами, включаемыми в первоначальную стоимость фиксированных активов;

3. В результате сумма вычета стоимости приобретенных товаров, работы, услуг, использованных при капитальном ремонте фиксированного актива, в итоговой сумме вычеты по строке 100.00.009 будет равна нулю, т.к. итоговая строка 100.00.009 определяется как … + 100.00.009.III А-Н … - 100.00.009.VII, т.к. на вычеты последующие расходы относятся в составе вычетов по фиксированным активам.

4. Далее, стоимость товаров, работ, услуг, признаваемых последующими расходами, включаемая в первоначальную стоимость фиксированных активов отражается в соответствующей группе по строке 100.02.004 приложения 100.02.

 

Касательно отражения в ФНО 100.00 расходов по доставке и таможенным платежам, связанным с приобретением ОС:

В соответствии с положениями пп. (b) п. 16 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» первоначальная стоимость объекта основных средств включает в т.ч. все затраты, непосредственно относящиеся к доставке актива до предусмотренного местоположения и приведению его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства организации.

Т.е. в данных положениях не сказано, что расходы по доставке являются расходами будущих периодов, а сказано, что данные расходы включаются в первоначальную стоимость актива.

Следовательно, услуги по доставке ОС в Вашем случае не являются расходами будущих периодов, при оприходовании услуг по доставке ОС необходимо сразу их отнести на первоначальную стоимость ОС через документ «Поступление доп. расходов»:

- Дебет 2410 Кредит 3310 – услуги по доставке.

В соответствии с положениями п. 2 ст. 268 Налогового кодекса РК первоначальная стоимость фиксированных активов определяется как сумма затрат, понесенных налогоплательщиком по день признания фиксированного актива в соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РК. К таким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме:

- затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с пп. 2), 3), 4) и 5) ст. 264 Налогового кодекса РК;

- амортизационных отчислений.

При этом, согласно положениям пп. (а) и (б) п. 16 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» Первоначальная стоимость объекта основных средств включает:

(a) цену его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и уступок;

(b) все затраты, непосредственно относящиеся к доставке актива до предусмотренного местоположения и приведению его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства организации.

Таким образом, таможенные пошлины и расходы по доставке, связанные с приобретением основного средства, включаются в первоначальную стоимость основного средства в бухгалтерском учете.

При этом, указанные расходы включаются и в первоначальную стоимость фиксированного актива в налоговом учете.

В соответствии с Правилами составления ФНО 100.00, утвержденных приложением № 2 к приказу Министра финансов РК от 12 февраля 2018 года № 166, в ФНО 100.00 стоимость поступивших фиксированных активов, определяемая в соответствии со ст. 268 Налогового кодекса РК (см. выше), отражается по соответствующей группе в строке 100.02.002 приложения 100.02.

Следовательно, стоимость приобретенных фиксированных активов с учетом стоимости расходов по таможенным платежам и по доставке должна отражаться в строке 100.02.002 приложения 100.02.

При этом, в данном случае строка 100.00.009.VII не заполняется.

Есть вопросы?

Получите профессиональную консультацию