За какой период проводится налоговая проверка при ликвидации ТОО?

В соответствии с положениями п. 5 ст. 140 Налогового кодекса РК период, подлежащий налоговой проверке, не должен превышать срок, исчисляемый в порядке, определенном ст. 48 Налогового кодекса РК.

Таким образом, по общему правилу налоговая проверка проводится за период, не превышающий срок исковой давности.

Согласно положениям п. 2 и 3 ст. 48 Налогового кодекса РК срок исковой давности составляет 3 года, за исключением нижеуказанных категорий налогоплательщиков, для которых срок исковой давности составляет 5 лет:

• подлежащих налоговому мониторингу в соответствии с Налоговым кодексом РК;
• осуществляющих деятельность в соответствии с контрактом на недропользование;
• резидентов РК, соответствующих условиям главы 30 Налогового кодекса РК (контролируемая иностранная компания).

Таким образом, если ТОО:

• относится к вышеуказанным категориям налогоплательщиков, то срок исковой давности составляет 5 лет;
• не относится к вышеуказанным категориям налогоплательщиков, то срок исковой давности составляет 3 года. 
  

Исходя из положений п. 4 ст. 48 Налогового кодекса РК течение срока исковой давности начинается после окончания соответствующего налогового периода, за исключением случаев, предусмотренных п. 5, 6, 7, 8 и 12 ст. 48 Налогового кодекса РК.

Таким образом, если ликвидация ТОО будет проводиться в 2021 году, то по общему правилу:

• при сроке исковой давности 5 лет, проверка будет проведена за период с 2016 года по 2021 год;
• при сроке исковой давности 3 года, проверка будет проведена за период с 2018 года по 2021 год.
  

Однако, при определении срока исковой давности имеются некоторые исключения, которые корректируют срок исковой давности в сторону увеличения в предусмотренных Налоговым кодексом РК случаях.

В соответствии с положениями п. 5 ст. 48 Налогового кодекса РК налогоплательщик вправе исчислить, а налоговый орган вправе исчислить и начислить сумму налогов:

1) при применении глав 80 и 80-1 Налогового кодекса РК по налогам, указанным в инвестиционном контракте, предусматривающем реализацию инвестиционного приоритетного проекта, или соглашении об инвестициях, - в течение периода действия такого контракта или соглашения и пяти лет с даты истечения срока действия или иного прекращения действия инвестиционного контракта или соглашения;

Данное условие означает, что если ТОО реализует инвестиционные приоритетные проекты, или заключило соглашение об инвестициях в соответствии с законодательством РК, предусматривающее преференции ...