Особенности налогового администрирования при взаимодействии с контрагентами из государств с льготным налогообложением

В связи с введением в действие норм нового Налогового кодекса в 2026 году установлены специальные требования и ограничения при совершении операций с лицами, зарегистрированными в государствах с льготным налогообложением (офшорных зонах).

1. Критерии отнесения к государствам с льготным налогообложением

Иностранное государство или территория признается государством с льготным налогообложением при соответствии одному из следующих условий:

• установленная ставка налога на прибыль составляет менее 10%;
• наличие законов о конфиденциальности финансовой информации, позволяющих сохранять тайну о фактических владельцах имущества или доходов;
• отсутствие эффективного обмена информацией с уполномоченным органом РК (письменный отказ или непредставление сведений более двух лет). Перечень таких государств утвержден Приказом Министра финансов РК от 12 сентября 2025 года № 492.

2. Порядок налогообложения у источника выплаты

При выплате доходов нерезидентам, зарегистрированным в льготных государствах, применяются следующие правила:

• повышенная ставка - доходы облагаются подоходным налогом у источника выплаты по ставке 20%;
• территориальный принцип - доходами из источников в РК для таких лиц признаются выплаты за выполнение работ и оказание услуг независимо от места их фактического выполнения;
• ограничение льгот - положения международных договоров об освобождении от налогообложения не применяются, если получатель не является окончательным (фактическим) получателем дохода.

3. Ограничения по отнесению расходов на вычеты

Для резидентов РК установлены жесткие лимиты на вычеты по операциям с взаимосвязанными сторонами из офшорных зон:

• расходы по управленческим, консультационным, аудиторским, юридическим, рекламным и ряду других услуг, а также роялти, подлежат вычету в размере, не превышающем 3% от налогооблагаемого дохода;
• налоги, уплаченные в государствах с льготным налогообложением, не подлежат вычету в РК.

4. Особый порядок определения стоимости имущества

При реализации активов (ценных бумаг, долей участия, недвижимости), права на которые или сделки по которым зарегистрированы в государстве с льготным налогообложением, либо приобретенных в таком государстве, их первоначальная стоимость признается равной нулю. В этом случае налогом облагается вся сумма реализации без вычета затрат на приобретение.

Юридическое лицо - нерезидент или иная форма организации признается КИК автоматически, если оно зарегистрировано в государстве с льготным налогообложением. В отношении таких компаний:

• не применяются освобождения от налогообложения финансовой прибыли, предусмотренные для обычных иностранных компаний;
• прибыль КИК включается в налогооблагаемый доход резидента и облагается по ставке 20% для юридических лиц или в соответствии с прогрессивной шкалой для физических лиц;
• убытки КИК из льготных государств не учитываются и не уменьшают суммарную прибыль.

Субъектам предпринимательства рекомендуется проявлять должную осмотрительность при структурировании сделок с иностранными контрагентами и своевременно проверять статус страны регистрации партнера в утвержденном перечне государств с льготным налогообложением для минимизации налоговых рисков и исключения случаев доначисления налогов по результатам камерального контроля и налоговых проверок.

По материалам ДГД по области Жетісу