С 1 января 2026 года в Казахстане действуют дифференцированные ставки КПН для сельскохозяйственных производственных кооперативов (СПК).

Ставка зависит не от статуса кооператива или кода ОКЭД, а от того, чем именно он занимается и откуда получает продукцию (статья 357 Налогового кодекса):

1) 3% - кооператив является непосредственным производителем сельскохозяйственной продукции (собственная продукция).

Примеры:

• СПК самостоятельно выращивает пшеницу и реализует урожай;
• кооператив разводит КРС и продает выращенный племенной молодняк;
• СПК производит собственное молоко, перерабатывает его в сыр, масло или другую молочную продукцию и реализует готовый продукт.

2) 6% - деятельность СПК, предусмотренная Налоговым кодексом, не подпадающая под ставку 3%.

Примеры:

• кооператив закупает молоко, произведенное его членами, перерабатывает его и продает готовую продукцию;
• СПК заготавливает, хранит и реализует зерно, выращенное членами кооператива;
• кооператив оказывает своим членам зоотехнические и другие вспомогательные услуги для производства сельхозпродукции;
• СПК реализует своим членам товары для производства и переработки сельхозпродукции.

Важно: продукция, закупленная у членов СПК, не становится продукцией собственного производства кооператива. Поэтому переработка такого сырья относится к ставке 6%, а не 3%.

3) 20% - иная деятельность, которая не соответствует условиям применения ставок 3% или 6%.

Примеры:

• СПК закупает молоко у сторонних поставщиков, не являющихся членами кооператива, перерабатывает и продает продукцию в рамках самостоятельной деятельности;
• кооператив оказывает коммерческие зоотехнические услуги сторонним организациям;
• СПК занимается самостоятельной торговой или иной деятельностью, не предусмотренной статьей 16 Налогового кодекса.

По таким операциям ставка определяется с учетом фактического характера деятельности и возможных специальных норм Налогового кодекса.

Пример:

СПК «Береке» занимается производством и переработкой молока.

Собственное молоко → сыр → продажа КПН 3%
Молоко от членов СПК → сыр → продажа КПН 6%
Молоко от сторонних поставщиков → сыр → продажа КПН 20%, если деятельность не подпадает под льготные категории.

Как применяются ставки, если кооператив ведет сразу несколько видов деятельности?

Необходимо вести раздельный налоговый учет по деятельности, облагаемой по различным ставкам - отдельно учитывать соответствующие доходы, расходы и рассчитывать налогооблагаемый доход (статья 211, статья 345 Налогового кодекса).

Три ошибки, которых стоит избегать:

• считать, что любому СПК автоматически положена ставка 6% на все доходы;
• Применять 3% к переработке молока только потому, что оно закуплено у членов кооператива.
• Ориентироваться исключительно на код ОКЭД, не учитывая реальный характер деятельности.

Правильное определение ставки КПН поможет избежать ошибок в налоговой отчетности и дополнительных начислений.

По материалам ДГД по Костанайской области