Вопрос:
Право собственности на квартиру у физического возникло по договору мены в 2018 году. В данный момент физическое лицо планирует реализовать данную квартиру, но так как еще не прошел год с момента регистрации права собственности, возникает необходимость оплатить налог на доход от прироста стоимости.
В налоговом кодексе в статье 331 указано, что подразумевается под ценой (стоимостью) приобретения имущества в различных ситуациях: при дарении, получении наследства, получении благотворительной помощи, строительства индивидуального жилого дома и т.д. Однако нет данных по расчету данного прироста в случае, если право собственности возникло по договору мены.
Что является доходом от прироста стоимости в данном случае?
Ответ:
Здравствуйте Имангалиев Азамат!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 331 Кодекса Республики Казахстан от 25.12.2017 г. № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее- Закон о введении) доход от прироста стоимости возникает при реализации физическим лицом жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на территории Республики Казахстан на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности. Пунктом 2 статьи 331 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) – 7) пункта 1 данной статьи, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения. Положения данного пункта не распространяются на доход от прироста стоимости при реализации безвозмездно полученного имущества, который определяется в соответствии с пунктами 5, 6 и 7 данной статьи.
Согласно подпункту 1) пункта 7 статьи 331 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении в случае, указанном в пункте 6 данной статьи, при отсутствии рыночной стоимости, определенной на дату возникновения права собственности на реализованное имущество, указанное в подпунктах 1) – 7) пункта 1 данной статьи, либо при несоблюдении срока определения рыночной стоимости, установленного пунктом 6 данной статьи, а также в других случаях отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества, не указанных в пункте 6 данной статьи, доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и оценочной стоимостью. При этом оценочной стоимостью является стоимость, определенная для исчисления налога на имущество Государственной корпорацией «Правительство для граждан», на 1 января года, в котором возникло право собственности на реализованное имущество. В соответствии с пунктом 2 статьи 235 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – ГК РК) право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. Пунктом 2 статьи 501 ГК РК установлено, что к договору мены применяются соответственно правила о договоре купли-продажи, поскольку это не противоречит нормам главы 26 ГК РК и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Согласно пункту 2 статьи 502 ГК РК, в случаях, когда в соответствии с договором обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок не предусмотрен договором.
На основании изложенного, при возникновении прироста стоимости реализации квартиры, приобретенной согласно договору мены, находящейся на праве собственности менее года возникает имущественный доход. В случае, если в договоре мены отсутствует стоимость квартиры, при возникновении прироста стоимости, доходом от прироста стоимости будет являться положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и стоимостью, определенной для исчисления налога на имущество Государственной корпорацией «Правительство для граждан», на 1 января года, в котором возникло право собственности на реализованное имущество. В случае, если в договоре мены указана стоимость квартиры, при возникновении прироста стоимости, доходом от прироста стоимости будет являться положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и стоимостью квартиры, указанной в договоре мены. Пунктом 1 статьи 320 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что доходы налогоплательщика, за исключением доходов, указанных в пункте 2 данной статьи, облагаются налогом по ставке 10 процентов. Подпунктом 3) пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют физические лица, получившие имущественный доход. Пунктом 1 статьи 364 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что если иное не установлено данной статьей, декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных Конституционным законом Республики Казахстан «О выборах в Республике Казахстан», Уголовно-исполнительным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан «О противодействии коррупции».
На основании изложенного, при возникновении у физического лица имущественного дохода возникает обязательство по сдаче декларации по индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00), утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 февраля 2018 года № 166 «Об утверждении форм налоговой отчетности», в срок до 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом и уплате индивидуального подоходного налога по ставке 10 % до 10 апреля года, следующего за календарным годом.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
