Вопрос:
В соответствии с пунктом 2 статьи 268 НК первоначальная стоимость фиксированных активов определяется как сумма затрат, понесенных налогоплательщиком по день признания фиксированного актива в соответствии с пунктом 1 статьи 266 настоящего Кодекса. К таким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме: затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с подпунктами 2), 3), 4) и 5) статьи 264 настоящего Кодекса; амортизационных отчислений. Соответственно, из первоначальной стоимости фиксированных активов, произведенных или построенных налогоплательщиком, не исключается социальный налог и соцотчисления. В соответствии с пунктом 11 статьи 243 НК вычету подлежат расходы налогоплательщика по начисленным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования в размере, определяемом законодательством Республики Казахстан. В данном пункте отсутствует какое-либо исключение, таким образом, налогоплательщик как бы имеет право отнести на вычеты все социальные отчисления, которые начислил. Если исходить из общего правила НК о том, что если одни и те же виды расходов предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные расходы вычитаются только один раз, то в данном случае можно, вычесть из начисленных социальных отчислений те, которые включены в первоначальную стоимость фиксированных активов.
Другой вопрос с социальным налогом. Статья 263 НК также не предполагает исключения социального налога из вычетов, если он включен в первоначальную стоимость фиксированных активов. Но социальный налог относится на вычеты по другим правилам: уплаченный в бюджет Республики Казахстан:
1) в отчетном налоговом периоде, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период и (или) налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду;
2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период.
Если мы будем вычитать, как в случае с социальными отчислениями, социальный налог, включенный в первоначальную стоимость, то непонятно, что мы уменьшаем: то ли начисленный, то ли уплаченный социальный налог. В следующем налоговом периоде это тоже придется как-то учесть. Вопрос: как все-таки правильно поступить с вычетом социального налога и соцотчислений, которые в бухгалтерском учете включены в первоначальную стоимость долгосрочных активов.
Ответ:
Здравствуйте Уважаемый (ая) Кузьменко Наталья!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно положениям пунктов 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. Затраты налогоплательщика на строительство, приобретение фиксированных активов и другие затраты капитального характера относятся на вычеты в соответствии со статьями 265 - 276 Налогового кодекса. Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Пунктом 6 статьи 242 Налогового кодекса установлено, что в случае, если одни и те же виды расходов предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные расходы вычитаются только один раз. Согласно подпункту 1) пункту 1 статьи 266 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей, к фиксированным активам относятся, в том числе основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода в отчетном и (или) будущих периодах, за исключением активов, указанных в подпункте 2) данного пункта. Пунктом 2 статьи 268 Налогового кодекса установлено, что если иное не предусмотрено данной статьей, первоначальная стоимость фиксированных активов определяется как сумма затрат, понесенных налогоплательщиком по день признания фиксированного актива в соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса. К таким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме: затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с подпунктами 2), 3), 4) и 5) статьи 264 Налогового кодекса; амортизационных отчислений.
Согласно пункту 1 статьи 271 Налогового кодекса стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом. На основании вышеизложенного, в случае если в бухгалтерском учете налогоплательщика в первоначальную стоимость фиксированного актива включается сумма начисленных социального налога и социальных отчислений, в целях исчисления корпоративного подоходного налога стоимость фиксированного актива, включающая такие суммы социального налога и социальных отчислений, подлежит отнесению на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
