Вопрос:
ТОО сдает в аренду вагоны нерезиденту, передача объектов производится на территории ЕАЭС.
Арендатор использует полученные вагоны в том числе и для передачи в аренду компаниям – резидентам РФ, при этом арендодатель не регулирует порядок передачи вагонов в субаренду.
Применима ли ст.441 НК РК – пп.5 п.2 в части определении места реализации данных услуг по налогоплательщику оказываему эти услуги и порядка обложения 12% НДС? Или же определение места реализации услуг при взаимоотношениях с нерезидентом ЕАЭС регулируются ст.378 НК РК – пп.4 п.1 по месту покупателя без НДС?
Ответ:
Здравствуйте Уважаемый (ая) Койшибекова Жанат!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. Место реализации работ, услуг в Евразийском экономическом союзе регламентировано разделом IV Приложения № 18 (Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг) к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014 г. (далее – Приложение № 18), в Налоговом кодексе Республики Казахстан – статья 441. В соответствии с пунктом 28 Приложения № 18 взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в пункте 31 названного Приложения).
При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено названным разделом. В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 441 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, если иное не предусмотрено подпунктами 1-4 данного пункта. Положения настоящего подпункта применяются также при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях транспортных средств. При этом, согласно подпункта 2) пункта 2 статьи 441 Налогового кодекса транспортными средствами признаются морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного (река-море) плавания, единицы железнодорожного или трамвайного подвижного состава; автобусы; автомобили, включая прицепы и полуприцепы; грузовые контейнеры; карьерные самосвалы.
Таким образом, местом реализации услуг по аренде вагонов в рассматриваемом случае является территория Республики Казахстан, обороты по их реализации являются облагаемыми, соответственно возникает обязательство по уплате НДС. Вместе с тем сообщаем, что статья 378 Налогового кодекса регулирует определение места реализации услуг при взаимоотношениях с нерезидентом третьих стран.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
