Вопрос:
Компания (Покупатель), резидент РК, приобрела скоропортящийся товар у компании - нерезидента (Поставщик). При приемке товара от Поставщика были обнаружены товарные позиции с браком. Составленный при приемке товара дефектный акт был направлен иностранному поставщику. Поставщик выставил кредит-ноту по забракованному товару уменьшающую обязательство Покупателя перед ним. Бракованные товары утилизируются в месте хранения на территории РК.
Подлежат ли вычету сумма выставленной кредит-ноты и стоимость забракованного товара?
Нужно ли корректировать НДС, взятый в зачет по списанным дефектным товарам?
Ответ:
Здравствуйте Нигай Константин! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
По корпоративному подоходному налогу
В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно пункту 6 МСФО (IAS) 2 «Запасы» запасы-активы:
(а) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
(b) находящиеся в процессе производства для такой продажи;
(c) или находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или оказания услуг.
Пунктом 2 статьи 13 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», определено, что расходы – уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале. Согласно пунктам 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
В соответствии с информацией, изложенной в обращении по товарным позициям с браком, выявленным при приемке товара, поставщиком уменьшены обязательства на основании кредит-ноты. Таким образом, учитывая отсутствие стоимости принятой партии товарных позиций с браком и, соответствующее отсутствие оснований для признания в бухгалтерском учете в качестве запасов суммы бракованного товара, соответственно, в целях определения обязательств по КПН стоимость такого товара не подлежит вычету.
Согласно пункту 3 статьи 243 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в размере балансовой стоимости товаров, не отнесенной ранее на вычеты, в связи с утратой, порчей которых или наступлением страхового случая по которым от лица, нанесшего ущерб, или страховой организации получены суммы компенсации ущерба, в том числе в виде страховой выплаты, подлежат вычету в пределах суммы полученной компенсации в периоде, на который приходится дата получения суммы компенсации ущерба. Для целей настоящего раздела порча товара означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован в деятельности, направленной на получение дохода.
На основании вышеизложенного, учитывая отсутствие оснований для признания стоимости бракованных товаров в качестве запасов в бухгалтерском учете, суммы компенсаций в связи с порчей товара не подлежат вычету в соответствии с пунктом 3 статьи 243 Налогового кодекса.
По налогу на добавленную стоимость
В соответствии с пунктом 1 статьи 404 Налогового кодекса, корректировкой суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС), относимого в зачет, является увеличение или уменьшение суммы НДС, относимого в зачет, в случаях, установленных данной статьей и статьей 405 Налогового кодекса.
Согласно подпунктам 1), 2) и 3) пункта 2 статьи 404 Налогового кодекса уменьшение суммы НДС, относимого в зачет, производится по товарам, работам, услугам, по которым НДС ранее был отнесен в зачет, в следующих случаях:
1) по товарам, работам, услугам, использованным не в целях облагаемого оборота, за исключением использованных в целях необлагаемого оборота, в связи с наличием которого налогоплательщиком применен пропорциональный метод в соответствии со статьями 407 и 408 Налогового кодекса;
2) по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций).
При этом порча товара означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей облагаемого оборота.
Под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан; 3) по сверхнормативным потерям, понесенным субъектом естественной монополии.
Пунктом 4 статьи 404 Налогового кодекса установлено, что корректировка суммы НДС, относимого в зачет, в случаях, установленных пунктами 2 и 3 данной статьи, производится в том налоговом периоде, в котором наступили такие случаи. В соответствии с пунктом 5 статьи 404 Налогового кодекса в случаях, установленных подпунктами 1) – 5) пункта 2 данной статьи, корректировка суммы НДС, относимого в зачет, по приобретенным, построенным, созданным товарам производится в размере суммы НДС, определяемого путем применения ставки НДС, действующей на дату осуществления корректировки, к балансовой стоимости товаров по данным бухгалтерского учета на эту дату без учета переоценки и обесценения.
На основании вышеизложенного, учитывая, что при импорте товара НДС уплачен в бюджет и такая сумма НДС отнесена в зачет, а также приобретенный товар поставщиком был признан бракованным и утилизирован, соответственно, данный товар не использован в целях облагаемого оборота и НДС, ранее отнесенный в зачет подлежит корректировке в порядке, предусмотренном статьей 404 Налогового кодекса.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
