Вопрос:
Добрый день!
Наш ТОО находится на общеустановленном режиме, и является плательщиком НДС.
Компания занимается реализацией лома черных металлов на экспорт. Лом отправляется в Россию на железнодорожном транспорте.
Согласно ст.442 Налогового кодекса в целях исчисления НДС при реализации на экспорт, датой совершения оборота является дата отгрузки, определяемая как дата первого по времени составления первичного бухгалтерского документа. Учетным документом в этом случае является ж/д накладная. Следовательно, в ФНО 300.00 мы должны отражать реализацию лома металлов согласно ж/д накладной, в которой отражается вес лома металлов.
При получении лома российская фирма выписывает ПСА с указанием веса принятого лома, который может отличаться от веса на дату отправки, из-за разницы в весе, из-за пересортицы и т.д. Цена лома так же меняется, и на дату отправки может быть одной, а на момент ПСА - другой.
Российская фирма осуществляет предоплату 70 % от веса, указанного в ж/д накладной и по цене на дату отправки вагона. Затем, после подписания ПСА, доплачивает разницу.
Как отражать реализацию в ФНО 300.00 согласно п.442 налогового кодекса, по весу по ж/д накладной? Если да, то как осуществлять затем корректировку оборота после принятия лома и подписания ПСА? (Ведь вес реализованного лома будет всегда ниже ж/д накладной).
В каком периоде тогда осуществлять корректировку оборота по реализации из-за ПСА? И по какой цене, на момент отправки вагона или по ПСА? Какой при этом применить курс?
Ответ:
Здравствуйте Уважаемый (ая) Капаева Алия!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 442 Налогового кодекса, в целях исчисления НДС при реализации товаров на экспорт датой совершения оборота по реализации товаров является дата отгрузки, определяемая как дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, подтверждающего отгрузку товаров, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика).
Согласно пункту 1 статьи 443 Налогового кодекса размер облагаемого оборота при экспорте товаров определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, если иное не предусмотрено данной статьей и законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. В соответствии с пунктом 4 статьи 443 Налогового кодекса, если иное не установлено данной статьей, при изменении в сторону увеличения (уменьшения) цены реализованных товаров либо при уменьшении количества (объема) реализованных товаров в связи с их возвратом по причине ненадлежащих качества и (или) комплектации размер облагаемого оборота при экспорте товаров корректируется в том налоговом периоде, в котором участники договора (контракта) изменили цену (согласовали возврат) экспортированных товаров. Согласно пункту 1 статьи 437 Налогового кодекса не урегулированные главой 50 Налогового кодекса вопросы, касающиеся обложения НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также его налогового администрирования, регулируются другими главами Налогового кодекса, а также Законом Республики Казахстан о введении в действие данного Кодекса. Так, согласно подпункту 6) пункта 2 статьи 383 Налогового кодекса корректировка размера оборота производится также в наступлении иных случаев, в результате которых происходит изменение размера оборота.
При этом в рассматриваемом случае не производится корректировка размера оборота, поскольку изменений фактического объема, реализованного товара при вывозе из РК не произошло, а данные изменения возникли при приемке товара (ПСА) в пункте назначения. Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 437 Налогового кодекса стоимость товаров, работ, услуг в иностранной валюте пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, облагаемого импорта.
Таким образом, в рассматриваемом случае: - дата совершения оборота по реализации является дата выписки ж/д накладной; - курс валюты пересчитывается по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате совершения оборота по реализации, то есть дате подписания ПСА.
