Вопрос:
Физическое лицо выступает гарантом/поручителем по договору займа ТОО – юридического лица. ТОО начисляет плату за пользование данной гарантией в соответствии с установленным графиком платежей. Выплаты по договору поручительства производятся предоплатой за минусом отложенного ИПН.
Платы за пользование гарантий не подпадают под определение «вознаграждения», установленное пп.62 п.1 ст.1 НК РК и, соответственно, в целях обложения ИПН рассматривается как прочие доходы - пп.17 ст.321 НК РК.
Исчисление, удержание и уплата ИПН регулируется нормами ст.351 НК
РК, при этом данной статьей не установлен порядок обложения дохода, начисленного в пределах выплаченного аванса, поэтому ТОО, руководствуясь ст.1 НК РК, применяет порядок перечисление ИПН в бюджет, неустановленный п.3, п.4 ст.351 НК РК, с учетом требований, определенным ст.647 НК РК, а именно, по начисленным и выплаченным доходам – применение ставки к сумме начисленного и выплаченного дохода, по начисленным и не выплаченным доходам – при отнесении на вычеты облагается сумма начисленного дохода, в случае предоплаты – после окончания месяца в котором начислен доход в пределах выплаченной предоплаты.
1. Правильно ли ТОО перечисляет ИПН удерживаемых у источника выплаты в бюджет?
2. Подлежат ли обложению ИПН доходы физического лица полученные по заключенному договору займа с юридическим лицом?
Ответ:
Здравствуйте Уважаемый (ая) Койшибекова Жанат!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. Согласно пункту 1 статьи 715 Гражданского кодекса Республики Казахстан по договору займа одна сторона (займодатель) передает, а в случаях, предусмотренных данным Кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить займодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.
Согласно подпункту 17) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, в годовой доход физического лица включается все виды доходов, в том числе, другие доходы, не указанные в подпунктах 1) – 16) данной статьи, полученные от налогового агента или из источников за пределами Республики Казахстан. Подпунктом 53) статьи 1 Налогового кодекса установлено, что налоговый агент – индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, юридическое лицо, в том числе его структурные подразделения, а также юридическое лицо-нерезидент, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты. В соответствии с пунктом 1 статьи 350 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, исчисление, удержание и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в подпунктах 1) – 12) и 17) статьи 321 Налогового кодекса, в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом. Согласно пункту 2 статьи 351 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, удержание индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, подлежащего налогообложению у источника выплаты, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Пунктом 3 статьи 351 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что налоговый агент осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено данной статьей.
На основании вышеизложенного, доход физического лица, полученный по заключенному с юридическим лицом договору займа, признается доход физического лица от налогового агента и подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты.
При этом обязательства по исчислению, удержанию и уплате индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, а также по отражению такого дохода физического лица в Декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00) возлагаются на налогового агента, то есть на данное юридическое лицо.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
