Вопрос:
В законе РК от 2.07.18г. № 165 -VI (п. 28 ст. 1) указано что в перечень доходов и выплат, которые не должны рассматриваться как доход работника, приведенный в пункте 2 статьи 319, дополнен пп. 49 включается облагаемый доход работника - в размере 90 процентов от суммы такого дохода.
Положение настоящего подпункта применяется к доходу работника, не превышающему 25-кратный размер МРП. Бухгалтер планирует применение данного пункта при начислении доходов работников. В том случае, если МРП на 2019 год будет утвержден в размере 2 525 тенге, доход указанного работника не должен превышать в месяц 63125 тенге (2525х25).
Так как в НК не вносят изменений по поводу определения облагаемого дохода то следует: До действия вводимого с 1 января пункта: у работника (не пенсионер, штатный) с суммы 63125 исчислили бы ИПН так: (63125 - 6312,5(10% ОПВ) - 42426(предполагаемая МЗП)) * 10% = 1438,36 тенге. ПОСЛЕ введения данного пункта расчет будет следующим: (63125 - 6312,5(10% опв) - 42426(предполагаемая МЗП)) * 0.1(90% облагаемого дохода не рассматриваем согласно пункта) * 10%=143,87 тенге. При данном расчете и общий доход не превышает 25 МРП (2525 предположим) и 90% ОБЛАГАЕМОГО ДОХОДА исключено.
1. Правильно ли произведен расчет с учетом ввода пп. 49) п. 2 ст. 319 НК?
2. Следует ли вычитать 25 МЗП после облагаемого дохода работника или же из начисленного дохода работника?
Ответ:
Здравствуйте Уважаемый (ая) Капаева Алия!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее Согласно пункту 1 статьи 322 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 №120-VI ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан от 25 декабря 2017 №121-VI ЗРК «О введении в действие Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Закон о введении), доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:
1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;
2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 323 Налогового кодекса;
3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 324 Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 49) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключается облагаемый доход работника – в размере 90 процентов от суммы такого дохода.
Положение данного подпункта применяется к доходу работника, не превышающему 25-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года (далее – 25МРП).
При этом данная норма вступает в действие с 01 января 2019 года. На основании изложенного, с 01 января 2019 года корректировка в размере 90% от суммы облагаемого дохода работника будет применяться, если начисленный доход работника не превышает 25 МРП, т.е. без учета корректировок и налоговых вычетов, соответственно, начисленный доход работника за месяц выше предела указанной корректировки, подлежит обложению ИПН по ставке 10%.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
