Вопрос:
Компанией - недропользователем производится добыча и реализация твердых полезных ископаемых, извлекаемых из состава забалансовых запасов, месторождение которых не является низкорентабельным.
В соответствии с п.9 статьи 746 в котором указано что ставка налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), в данном случае каменного угля, равняется 0 %. Так же в статье 746 сказано, что: «Если иное не установлено настоящей статьей, то налог на добычу всех видов полезных ископаемых и минерального сырья, добываемых из состава забалансовых запасов по месторождению, уплачивается по ставке 0 %. При этом ставка налога на добычу в размере 0 % не применяется в случае реализации полезных ископаемых и минерального сырья, извлекаемых из состава забалансовых запасов, в том числе после первичной переработки, за исключением случаев реализации полезных ископаемых и минерального сырья, добыча которых осуществляется на низкорентабельных месторождениях из состава забалансовых запасов.
Ставка НДПИ устанавливается в размере роялти, исчисленному по ставке и налогооблагаемой базе, установленные условиями контракта на недропользование, в редакции, действовавшей по состоянию на 31 декабря 2008 года.»
По какой ставке необходимо уплачивать налог на добычу каменного угля добываемого из состава забалансовых запасов, в случае реализации? Не противоречит ли последний абзац статьи 746 пункту 9 этой же статьи?
Ответ:
Здравствуйте Уважаемый (ая) Шерстова Светлана!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. Согласно частям второй и третьей статьи 746 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах» (Налоговый кодекс) если иное не установлено данной статьей, налог на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) на все виды полезных ископаемых и минерального сырья, добываемых из состава забалансовых запасов по месторождению, уплачивается по ставке 0 процента. При этом ставка налога на добычу в размере 0 процента не применяется в случае реализации полезных ископаемых и минерального сырья, извлекаемых из состава забалансовых запасов, в том числе после первичной переработки (обогащения), за исключением случаев реализации полезных ископаемых и минерального сырья, добыча которых осуществляется на низкорентабельных месторождениях из состава забалансовых запасов, по которым ставка налога на добычу полезных ископаемых устанавливается в размере роялти, исчисленному по ставке и налогооблагаемой базе, установленным условиями контракта на недропользование, в редакции, действовавшей по состоянию на 31 декабря 2008 года. То есть, положения части третьей статьи 746 Налогового кодека применяются вкупе с положениями части второй указанной статьи.
Таким образом, в случае реализации полезных ископаемых и минерального сырья, извлекаемых из состава забалансовых запасов, не применяется ставка «0 процента», предусмотренная частью второй и НДПИ подлежит исчислению исходя из ставок, предусмотренных частью первой статьи 746 Налогового кодекса. В свою очередь, частью первой статьи 746 Налоговый кодекс ставка НДПИ на уголь установлена в размере 0 процента.
Наряду с этим отмечаем, что исходя из пункта 415 Единых правил по рациональному и комплексному использованию недр при разведке и добыче полезных ископаемых, утвержденных совместным приказом Министра по инвестициям и развитию Республики Казахстан от 17 ноября 2015 года № 1072 и Министра энергетики Республики Казахстан от 30 ноября 2015 года № 675 забалансовые запасы подлежат сохранению в недрах или складированию для их последующего промышленного освоения, то есть не подлежат реализации.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
