Вопрос:
Как отражаются в бухгалтерском учете паевые взносы учредителей и членов ЖСК?
Как отражаются в бухгалтерском учете вступительные взносы и дополнительные целевые взносы учредителей и членов ЖСК?
Какие налоговые обязательства возникают при передаче членам ЖСК жилых и нежилых помещений в счет внесенных паевых взносов?
Ответ:
По первому и второму вопросам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 13 Закона Республики Казахстан от 28.02.2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» активы - ресурсы, контролируемые индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод. Вместе с тем, целевой взнос, в соответствии с подпунктом 22-1) статьи 2 Закона Республики Казахстан «О жилищных отношениях»( далее - Закон о ЖО), это деньги, вносимые собственниками квартир, нежилых помещений для оплаты мероприятия, не предусмотренного сметой расходов на управление объектом кондоминиума и содержание общего имущества объекта кондоминиума на один календарный год. Таким образом, целевые и вступительные взносы признаются доходами.
Согласно пункту 14 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31.03.2015 года № 241 субъект ведет бухгалтерский учет операций, связанных с наличием и движением активов, обязательств, капитала, доходов и расходов в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, принятым субъектом, не противоречащим Типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23.03.2007 года № 185 (далее – ТПС).
Согласно пункту 49 ТПС для учета доходов предназначены счета раздела 6 "Доходы". Согласно подпункту 44) статьи 2 Закона о ЖО жилищно-строительный кооператив (далее - ЖСК) – некоммерческое объединение физических лиц с целью строительства многоквартирного жилого дома и последующего распределения между членами жилищно-строительного кооператива квартир, нежилых помещений, парковочных мест в соответствии с суммой внесенных паевых взносов, действующее до исполнения своих обязательств в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Согласно пункту 41 ТПС стоимость вложений в уставный капитал организации учитывается на счете 5030 – "Вклады и паи». Следовательно, в целях бухгалтерского учета передача ЖСК жилых (нежилых) помещений членам ЖСК в счет внесенных ими паевых взносов, не является доходом ЖСК.
По третьему вопросу
По корпоративному подоходному налогу
В соответствии с подпунктом 44) статьи 2 Закона Республики Казахстан «О жилищных отношениях» (далее-Закон) жилищно - строительный кооператив (далее - ЖСК) - некоммерческое объединение физических лиц с целью строительства многоквартирного жилого дома и последующего распределения между членами ЖСК квартир, нежилых помещений, парковочных мест в соответствии с суммой внесенных паевых взносов, действующее до исполнения своих обязательств в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Пунктом 7 статьи 53 Закона определено, что паем в ЖСК признается квартира либо нежилое помещение или парковочное место, передаваемые члену жилищно-строительного кооператива в соответствии с договором участия в ЖСК. Пунктом 2 статьи 54 Закона определено, что передача члену ЖСК его пая в многоквартирном жилом доме осуществляется органом управления ЖСК на основании передаточного акта после ввода в эксплуатацию построенного многоквартирного жилого дома.
Согласно подпункту 4) пункта 2 Правил организации деятельности ЖСК и оплаты паевых взносов членами ЖСК (далее - Правила) паевой взнос – это взнос члена ЖСК в размере стоимости строительства (финансирования строительства) квартиры, нежилого помещения или парковочного места соответствующий сумме затрат, инвестируемых ЖСК в строительство многоквартирного жилого дома пропорционально площади квартиры, нежилого помещения к общей площади всех жилых и нежилых помещений многоквартирного жилого дома, и включает в себя стоимость всех затрат на строительство квартиры, в том числе стоимость услуг по организации проекта по строительству многоквартирного жилого дома.
В соответствии с пунктом 1 статьи 227 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 228 – 240 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в пункте 4 статьи 258 Налогового кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса. Пунктом 2 статьи 227 Налогового кодекса установлено, что доход от реализации определяется в размере стоимости реализованных товаров, работ, услуг, без включения в нее суммы налога на добавленную стоимость и акциза.
Согласно пункту 1 статьи 289 Налогового кодекса для целей Налогового кодекса некоммерческой организацией признается организация, зарегистрированная в форме, установленной гражданским законодательством Республики Казахстан для некоммерческой организации, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме объединений собственников имущества многоквартирного жилого дома, которая осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям: 1) не имеет цели извлечения дохода в качестве такового; 2) не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками.
В соответствии с частью первой пункта 2 статьи 289 Налогового кодекса при соблюдении условий, указанных в пункте 1 данной статьи, следующие доходы некоммерческой организации подлежат исключению из совокупного годового дохода: доход по договору на осуществление государственного социального заказа; вознаграждения по депозитам; вступительные и членские взносы; взносы собственников квартир, нежилых помещений многоквартирного жилого дома; превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, возникшее по размещенным на депозите деньгам, в том числе по вознаграждениям по ним; доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе благотворительной помощи, гранта, включая указанный в подпункте 13) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса, спонсорской помощи, денег и другого имущества, полученных на безвозмездной основе.
В соответствии с частью третьей пункта 2 статьи 289 Налогового кодекса в случае несоблюдения условий, указанных в пункте 1 данной статьи, исключение из совокупного годового дохода, предусмотренное данным пунктом, не производится Согласно пункту 3 статьи 289 Налогового кодекса доходы некоммерческой организации, не указанные в пункте 2 статьи 289 Налогового кодекса, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
На основании вышеизложенного, в случае передачи (распределении) ЖСК своим членам жилых и нежилых помещений в соответствии с суммой ранее внесенных паевых взносов таких членов ЖСК, такая передача в целях исчисления корпоративного подоходного налога налогообложению не подлежит.
По налогу на добавленную стоимость
В соответствии с подпунктом 50) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса реализация - отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, передача имущества по договору лизинга, а также передача заложенных товаров залогодержателю при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства. Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) являются лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по НДС в Республике Казахстан. В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса. Пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса предусмотрено, что оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.
Таким образом, в случае если ЖСК является плательщиком НДС, то при передаче (распределении) ЖСК своим членам жилых и нежилых помещений в соответствии с суммой ранее внесенных паевых взносов, оборот по реализации для целей исчисления НДС не возникает.
При этом в случае, если такое ЖСК осуществляет деятельность по оказанию услуг по организации проекта по строительству многоквартирного жилого дома за вознаграждение, в целях исчисления НДС оказание таких услуг за вознаграждение является оборотом, облагаемым НДС.
Министр финансов РК Жамаубаев Е.К.
