Вопрос:
Добрый день!
Резидент Киргизской Республики (нерезидент РК) покупает нефть в Казахстане. Нефть заходит на переработку в ТОО ГПЗ (резидент Казахстана) по договору толлинга.
Предполагаемый выход готовой продукции 25%-мазут, 40%- печное топливо, 30%- легкий дистиллят (бензин), 5% техпотери.
Вопрос: При получении готовой продукции, какие налоги должны быть оплачены и отчеты сданы нефтепереработчиком и давальцем сырья?
Ответ:
Здравствуйте Уважаемый (ая) Капаева Алия!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Закона Республики Казахстан от 20 июля 2011 года «О государственном регулировании производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов» (далее – Закон) лица, осуществляющие производство и (или) реализацию нефтепродуктов, обязаны представлять уполномоченному органу в области оборота нефтепродуктов декларации по обороту нефтепродуктов. Правила представления и составления деклараций по обороту нефтепродуктов, утвержденные приказом Министра финансов Республики Казахстан от 24 февраля 2015 года № 119, определяют порядок представления и составления деклараций по обороту бензина, авиационного и дизельного топлива, мазута.
Согласно пункту 4 статьи 19 Закона при оптовой и розничной реализации нефтепродуктов, а также экспорте и импорте нефтепродуктов оформляются сопроводительные накладные в соответствии с правилами, утверждаемыми уполномоченным органом в области оборота нефтепродуктов. При розничной реализации нефтепродуктов с автозаправочной станции сопроводительные накладные не оформляются. Запрещаются приобретение и (или) хранение нефтепродуктов без сопроводительных накладных. Порядок оформления, получения, выдачи, учета, хранения и представления сопроводительных накладных на нефтепродукты установлен Правилами оформления, получения, выдачи, учета, хранения и представления сопроводительных накладных, утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 27 февраля 2015 года № 138.
В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 12 Закона производители нефтепродуктов обязаны до начала осуществления производства нефтепродуктов направить в соответствующее территориальное подразделение уполномоченного органа в области оборота нефтепродуктов заявку на присвоение персонального идентификационного номера-кода (далее – ПИН-код) в соответствии с правилами, утверждаемыми уполномоченным органом в области оборота нефтепродуктов. На основании пункта 2 Правил присвоения персональных идентификационных номеров-кодов, утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 27 февраля 2015 года № 137, ПИН-коды присваиваются производителям нефтепродуктов, оптовым поставщикам нефтепродуктов, осуществляющим импорт нефтепродуктов, и каждому наименованию нефтепродукта, производимого в Республике Казахстан или ввозимого на территорию Республики Казахстан. Статьей 461 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) определены плательщики акцизов. Статьей 462 Налогового кодекса установлен перечень подакцизных товаров.
Согласно пункту 2 статьи 478 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, по окончании каждого налогового периода плательщики акцизов обязаны представить в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию по акцизу не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. В соответствии с пунктом 3 статьи 478 Налогового кодекса плательщики акциза одновременно с декларацией представляют расчеты по акцизу. Согласно пункту 12 статьи 18 Закона поставщик нефти вправе возместить производителю сумму расходов по исполнению производителем налогового обязательства по уплате акциза, исчисленного в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, по продуктам переработки из давальческого сырья, если такое возмещение предусмотрено условиями договора между поставщиком и производителем. Исполнение налогового обязательства по корпоративному подоходному налогу В соответствии с пунктом 1 статьи 222 Налогового кодекса, плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений и государственных учебных заведений среднего образования, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан. Согласно статье 223 Налогового кодекса объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются: 1) налогооблагаемый доход; 2) доход, облагаемый у источника выплаты; 3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение. Статьей 224 Налогового кодекса установлено, что налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 241 Налогового кодекса, и вычетами, предусмотренными данным разделом. Согласно статье 226 в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе доходы, предусмотренные данным пунктом. Статьей 242 Налогового кодекса установлено, что расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 - 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Порядок исчисления суммы корпоративного подоходного налога установлен статьей 302 Налогового кодекса. В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса налогооблагаемый доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 288 Налогового кодекса, и на сумму убытков, переносимых в порядке, определенном статьей 300 Налогового кодекса, подлежит обложению налогом по ставке 20 процентов, если иное не установлено пунктом 2 данной статьи. Согласно пункту 1 статьи 315 Налогового кодекса плательщик корпоративного подоходного налога представляет в налоговый орган по месту нахождения декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением нерезидента, получающего из источников в Республике Казахстан исключительно доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, и не осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, если иное не установлено данной статьей. На основании вышеизложенного, доходы резидента Республики Казахстана, полученные от оказания услуг по переработке давальческого сырья, подлежат обложению корпоративным подоходным налогом в общеустановленном порядке с применением ставки 20 процентов и отражаются в декларации (формы 100.00), срок представления которой установлен не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом. При этом исчисленный корпоративный подоходный налог подлежит уплате в бюджет в срок не позднее 10 апреля. В соответствии с пунктом 6 статьи 449 Налогового кодекса в случае осуществления ввоза (вывоза) давальческого сырья на переработку налогоплательщиком Республики Казахстан представляется обязательство о вывозе (ввозе) продуктов переработки, а также его исполнения в порядке, по форме и в сроки, которые утверждены уполномоченным органом по государственному планированию. Вместе с тем, порядок представления обязательства о ввозе (вывозе) продуктов переработки и его исполнения утвержден Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 февраля 2018 года № 263. В соответствии с подпунктами 7), 13) статьи 7 Закона уполномоченный орган в области производства нефтепродуктов (Министерство энергетики Республики Казахстан) осуществляет государственный контроль в области производства нефтепродуктов, разрабатывает и представляет в уполномоченный орган в области регулирования торговой деятельности предложения о принятии мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования в отношении экспорта и (или) импорта нефтепродуктов. Для сведения сообщаем, что Министерством энергетики Республики Казахстан было направлено письмо от 22 мая 2018 года № 12-07/10978, в котором сообщалось следующее: В соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе, до 1 января 2025 года поставки нефти и нефтепродуктов между государствами- членами регулируются отдельными двусторонними соглашениями. Согласно условиям Соглашения между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации о торгово-экономическом сотрудничестве в области поставок нефти и нефтепродуктов в Республику Казахстан Приложением 2 «Перечень нефтепродуктов запрещенных к вывозу из Российской Федерации в Республику Казахстан» и Приложением 3 «Перечень нефтепродуктов, запрещенных к экспорту из Республики Казахстан за пределы таможенной территории Таможенного союза» утверждены товары 27 группы ТН ВЭД ТС, запрещенные к вывозу из Российской Федерации в Республику Казахстан и запрещенные к экспорту с территории Республики Казахстан за пределы территории Евразийского экономического союза. Двусторонние договоренности между Республикой Казахстан и Республикой Беларусь отсутствуют. В отношении вывоза казахстанских нефтепродуктов в Кыргызскую Республику отмечаем следующее.
В настоящее время заинтересованными госорганами Республики Казахстан и Кыргызской Республикой ведется совместная работа по проекту Соглашения между Правительством Республики Казахстан и Правительством Кыргызской Республики о торговле отдельными видами товаров, в котором будут определены условия поставок нефтепродуктов в Кыргызскую Республику. Разработчиком данного Соглашения является Министерство национальной экономики Республики Казахстан. В целях исключения нарушений условий Договора (отсутствие двустороннего Соглашения с Кыргызской Республикой), а также в целях исключения реэкспорта нефтепродуктов, в настоящее время перемещение (экспорт) светлых нефтепродуктов из Республики Казахстан в Кыргызскую Республику ограничен, экспорт темных нефтепродуктов (мазут) осуществляется без каких-либо ограничений
