Вопрос:
Юр. лицо, нерезидент РК, имеющее постоянное учреждение и регистрацию в качестве налогоплательщика в налоговых органах РК, осенью 2015г. приобрело у юр. лица, резидента РК, долю уставного капитала ТОО в размере 100 тыс.тг.
Осенью в 2017г., это юр. лицо, нерезидент РК, продало другому юр. лицу, тоже нерезиденту РК, приобретенную ранее долю уставного капитала, но уже за 800 тыс. долларов США (ориентировочно за 268 млн.тг.). Таким образом разница между покупкой и реализацией составила 267 млн. 900 тыс.тг.
1) Возникнет ли у юр. лица, нерезидента РК, продавшего долю в уставном капитале обязанность по уплате каких-либо налогов на территории РК, если да, то в каком объеме и в какой форме?
2) Возникнет ли у юр. лица, нерезидента РК, купившего долю в уставном капитале обязанность по уплате каких-либо налогов на территории РК, и если да, то в каком объеме и в какой форме?
Ответ:
Здравствуйте Уважаемый (ая) Саверский Кирилл! ,
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. В представленном обращении невозможно определить конкретное действие, которое влечет за собой возникновение налогового обязательства, так как не ясны порядок и условия приобретения и реализации доли уставного капитала, что является существенным для определения порядка налогообложения. Таким образом, принимая во внимание вышеуказанное, предоставление разъяснения является невозможным. Вместе с тем, представляем нормы национального законодательства, регламентирующие порядок налогообложения.
В соответствии с подпунктом 6) статьи 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) доходами из источников в Республике Казахстан признаются доход от прироста стоимости при реализации: находящегося на территории Республики Казахстан имущества, права на которое или сделки, по которому подлежат государственной регистрации в соответствии с законами Республики Казахстан; находящегося на территории Республики Казахстан имущества, подлежащего государственной регистрации в соответствии с законами Республики Казахстан; ценных бумаг, выпущенных резидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-резидента, консорциума, расположенного в Республике Казахстан; акций, выпущенных нерезидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-нерезидента, консорциума, если 50 и более процентов стоимости таких акций, долей участия или активов юридического лица-нерезидента составляет имущество, находящееся в Республике Казахстан.
Пунктами 1 и 2 статьи 650 Налогового кодекса регламентировано, что данная статья применяется к доходам нерезидента из источников в Республике Казахстан от прироста стоимости при реализации:
1) находящегося на территории Республики Казахстан имущества, права на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации в соответствии с законами Республики Казахстан;
2) находящегося на территории Республики Казахстан имущества, подлежащего государственной регистрации в соответствии с законами Республики Казахстан;
3) акций, выпущенных резидентом, и долей участия в уставном капитале юридического лица-резидента, являющегося недропользователем, или консорциума, участником (участниками) которого является (являются) недропользователь (недропользователи);
4) акций, выпущенных юридическим лицом-резидентом, и долей участия в уставном капитале юридического лица-резидента или консорциума при несоответствии условиям, установленным подпунктом 8) пункта 9 статьи 645 или подпунктом 7) статьи 654 Налогового кодекса;
5) акций, выпущенных юридическим лицом-нерезидентом, и долей участия в уставном капитале юридического лица-нерезидента или консорциума при несоответствии условиям, установленным подпунктом 8) пункта 9 статьи 645 или подпунктом 7) статьи 654 Налогового кодекса.
При этом прирост стоимости определяется в следующем порядке: 1) при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) и 2) данного пункта, - как положительная разница между стоимостью реализации имущества и стоимостью его приобретения; 2) при реализации акций и долей участия - в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса. В целях данного пункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод и (или) общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд. Для целей данной статьи и статей 288, 341, 645 и 654 Налогового кодекса доля имущества недропользователя (недропользователей) в стоимости активов юридического лица на день реализации акций (долей участия) или выплаты дивидендов определяется как отношение суммы стоимости (стоимостей) имущества недропользователя (недропользователей), акциями которого (которых) или долями участия в котором (в которых) владеет юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, или акции (доли участия) которого (в котором) реализуются, к общей стоимости активов такого юридического лица. Кроме того, статьей 650 Налогового кодекса также регламентировано, что обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению подоходного налога у источника выплаты в бюджет возлагаются на налогового агента, выплачивающего доход. При этом юридическое лицо-нерезидент признается налоговым агентом независимо от наличия или отсутствия в Республике Казахстан постоянного учреждения, а также структурное подразделение, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в соответствии с положениями Налогового кодекса или международного договора. Нерезидент, являющийся налоговым агентом, подлежит регистрации в качестве налогоплательщика в налоговом органе в порядке, определенном статьей 76 Налогового кодекса. Подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом в момент выплаты дохода нерезиденту независимо от формы и места осуществления выплаты дохода. Нерезидент, получающий доход в виде прироста стоимости, указанный в пункте 1 данной статьи, от лица, не являющегося налоговым агентом, производит исчисление подоходного налога самостоятельно путем применения ставки, установленной статьей 646 Налогового кодекса, к сумме такого дохода. В случае неприменения налоговым агентом (налогоплательщиком) положений пунктов 12 и 13 данной статьи юридическое лицо-резидент, являющееся недропользователем, имеет право самостоятельно за счет своих средств произвести уплату подоходного налога с доходов от прироста стоимости за нерезидента в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором получены сведения, указанные в пункте 6 данной статьи. Согласно пункту 5 статьи 2 Налогового кодекса если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора. Таким образом, в случае если между Республикой Казахстан и страной резидентства нерезидента заключена и ратифицирована Налоговая конвенция, то нерезидент вправе применять положения такой Конвенции.
При этом, в целях правомерного применения положений Налоговой Конвенции, в части частичного освобождения от налогообложения доходов, полученных из источников в Республике Казахстан, нерезиденту необходимо представить документ, подтверждающий резидентство, соответствующий требованиям статьи 675 Налогового кодекса, в сроки, установленные статьей 666 Налогового кодекса.
