Вопрос:
Представительство иностранной компании в РК осуществляет деятельность в виде маркетинговых исследований, поиск и обработку коммерческой информации.
Представительству требуются денежные средства, но в данный момент перевести деньги со счета головной компании перевести нет возможности. При этом у головного офиса имеется должник-третья сторона.
1. Вправе ли представительство выставить инвойс третьей стороне-должнику с просьбой вернуть сумму долга?
2. Какие налоговые обязательства возникают в данном случае?
Ответ:
Здравствуйте Ли Елена!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. Согласно пункту 4 статьи 5 большинства Налоговых конвенций независимо от предшествующих положений данной статьи считается, что термин "постоянное учреждение" не включает:
а) использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации или поставки товаров или изделий, принадлежащих предприятию;
b) содержание запасов товаров или изделий, принадлежащих предприятию исключительно для целей хранения, демонстрации или поставки;
с) содержание запаса товаров или изделий, принадлежащих предприятию исключительно для целей переработки другим предприятием;
d) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров или изделий, или для сбора информации для предприятия;
е) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей осуществления для предприятия любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера;
f) содержание постоянного места деятельности исключительно для осуществления любой комбинации видов деятельности, перечисленных в подпунктах а) - е), при условии, что совокупная деятельность постоянного места деятельности, возникающая в результате такой комбинации, имеет подготовительный или вспомогательный характер.
В соответствии с пунктом 6 статьи 220 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. №120-VI к образованию постоянного учреждения нерезидента в Республике Казахстан не приводят следующие виды деятельности нерезидента, которые носят исключительно подготовительный или вспомогательный характер, не являются частью основных видов предпринимательской деятельности нерезидента и длятся не более трех лет:
1) использование любого места исключительно для целей хранения и (или) демонстрации товара, принадлежащего нерезиденту, без его реализации;
2) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров для нерезидента без их реализации;
3) содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, рекламы или изучения рынка товаров, работ, услуг, реализуемых нерезидентом.
При этом деятельность подготовительного и вспомогательного характера должна осуществляться для самого нерезидента, а не для третьих лиц. В связи с вышеизложенным, деятельность нерезидента не приводит к образованию постоянного учреждения на территории Республики Казахстан, если нерезидент осуществляет деятельность исключительно подготовительного или вспомогательного характера. В связи с чем, на основании пункта 11 статьи 220 Налогового кодекса в случае если нерезидент осуществляет деятельность через структурное подразделение, которое не приводит к образованию постоянного учреждения в соответствии с международным договором, регулирующим вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов, или пунктом 6 данной статьи, то к такому структурному подразделению нерезидента будут применяться положения Налогового кодекса, предусмотренные для постоянного учреждения нерезидента. При этом такое структурное подразделение имеет право на применение положений международного договора, регулирующего вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов, в соответствии со статьями 672, 673 и 674 Налогового кодекса. Вместе с тем, из Вашего обращения следует, что Представительство выставит инвойс третьей стороне за оказанные услуги, выполненные работы и соответственно будет вовлечен в предпринимательскую деятельность.
В связи с чем, если Представительство будет вовлечено в предпринимательскую деятельность, то у такого Представительства возникает обязательство по исчислению и уплате корпоративного подоходного налога от предпринимательской деятельности в Республике Казахстан.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
