Вопрос:
ТОО заключило договор на оказание агентских (посреднических) услуг нерезиденту. Оказываемые услуги нерезиденту согласно договору непосредственно связаны с деятельностью ТОО, находящегося в РК. Оплату за оказываемые услуги производит нерезидент.
1.Является ли оборот по реализации вышеуказанных агентских услуг облагаемым оборотом по НДС?
2.Включается ли в СГД доход ТОО от оказания агентских услуг нерезиденту?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
По налогу на добавленную стоимость
Согласно подпункту 4) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса для целей раздела 10 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан, если покупатель работ, услуг осуществляет предпринимательскую или любую другую деятельность на территории Республики Казахстан. В целях данного подпункта местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг признается территория Республики Казахстан в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции Республики Казахстан или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя. В случае, если покупателем работ, услуг является нерезидент, а получателем является его структурное подразделение, учетная регистрация которых произведена в органах юстиции Республики Казахстан, то местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан.
Положения настоящего подпункта применяются в отношении следующих работ, услуг:
передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности;
по техническому обслуживанию и обновлению программного обеспечения; предоставление доступа к интернет-ресурсам;
консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средств массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на интернет-ресурсе;
предоставление персонала;
сдача в имущественный наем (аренду) движимого имущества (кроме транспортных средств); услуги агента по приобретению товаров, работ, услуг, а также привлечению от имени основного участника договора (контракта) лиц для осуществления услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;
услуги связи; согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность за вознаграждение;
услуги радио и телевизионные услуги;
услуги по предоставлению в аренду и (или) пользование грузовых вагонов и контейнеров.
На основании вышеизложенного, в случае если покупателем услуг агента по приобретению работ, услуг, а также привлечению от имени основного участника договора (контракта) лиц для осуществления услуг, предусмотренных подпунктом 4) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса, является нерезидент, не имеющий государственную регистрацию в органах юстиции Республики Казахстан, и оказанные услуги не связаны с деятельностью структурного подразделения нерезидента, местом реализации таких услуг не признается территория Республики Казахстан и оборот по реализации, является необлагаемым оборотом.
По корпоративному подоходному налогу
В соответствии с пунктом 1 статьи 225 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) совокупный годовой доход юридического лица-резидента Республики Казахстан состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом из источников в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
Согласно подпунктам 14), 25 пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе доход от реализации, а также другие доходы, не указанные в подпунктах 1) - 24) данного пункта.
Пунктом 1 статьи 227 Налогового кодекса определено, что доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 228 - 240 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в пункте 4 статьи 258 Налогового кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса.
На основании вышеизложенного, в целях исчисления корпоративного подоходного налога доход, полученный ТОО от оказания агентских (посреднических) услуг нерезиденту, подлежит включению в совокупный годовой доход такого ТОО.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
