Вопрос:
ТОО (резидент РК, не недропользователь) планирует выплатить дивиденды. В составе учредителей 2 физ.лица (30% и 10%) и юр.лицо-нерезидент (60%, частная компания , зарегистрированная в Нидерландах). Все учредители владеют своими долями менее 3-х лет.
При выплате дивидендов физ.лицам – резидентам РК, компания удерживает ИПН по ставке 5%. Компания-учредитель – нерезидент, имеет в РК постоянное учреждение, которое оказывает услуги группе компаний, в которую входит и ТОО выплачивающее дивиденды. Согласно п.2 ст.646 НК РК ставка КПН у источника выплаты на доходы нерезидента равна 15 %.
Можем ли мы применить статью 10 Конвенции об избежании двойного налогообложения между РК и Нидерландами и снизить ставку КПН до 5 %? Или же мы должны ориентироваться на п.6 этой же статьи, в котором идет отсылка на статьи 7 и 14?
Вопрос: Каким будет налогообложение дивидендов, выплачиваемых юридическому лицу-нерезиденту, имеющему постоянное учреждение в РК? Какая ставка КПН?
Ответ:
Здравствуйте Уважаемый (ая) Капаева Алия!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее, что предоставление ответа по указанному вопросу не является возможным, так как в рассматриваемом случае не ясны предмет и условия договора, которые могут повлечь за собой возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения. Вместе с тем, представляем общеустановленный порядок налогообложения доходов нерезидентов. Пунктом 5 статьи 2 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) предусмотрено, что если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора.
В соответствии с положениями пунктов 1 и 2 статьи 10 Конвенции между Республикой Казахстан и Королевством Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (далее - Конвенция) дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом Договаривающегося Государства резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
Однако, такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем дивидендов, то взимаемый таким образом налог не будет превышать:
а) 5 процентов общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем является компания, которая владеет прямо или косвенно не менее 10 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды;
б) 15 процентов общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
При этом, пунктом 6 данной статьи Конвенции установлено, что положения пунктов 1 и 2 не применяются, если фактический владелец дивидендов, являющийся резидентом Договаривающегося Государства осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, через находящееся в нем постоянное учреждение или оказывает в этом другом Государстве независимые личные услуги с расположенной там постоянной базы и холдинг, в отношении которого выплачиваются дивиденды, фактически связан с таким постоянным учреждением или постоянной базой. В таком случае применяются положения статьи 7 или статьи 14, в зависимости от обстоятельств. Таким образом, в случае если выполняются условия пункта 6 статьи 10 Конвенции, то при выплате дохода в виде дивидендов нерезиденту, налоговый агент не вправе применить сниженную ставку налога, предусмотренную пунктом 2 статьи 10 Конвенции.
Вместе с тем, дополнительно сообщаем, что согласно подпункту 4) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные данной статьей, признается доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан. При этом пунктом 2 статьи 646 Налогового кодекса установлено, что доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, определенные статьей 644 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 процентов. В соответствии с подпунктом 6) статьи 14 Закона Республики Казахстан от 12 января 2007 года «О порядке рассмотрения обращений физических и юридических лиц» физическое либо юридическое лицо, подавшее обращение, имеет право обжаловать действия (бездействие) должностных лиц либо решение, принятое по обращению.
