Компания-нерезидент предоставляет персонал своему филиалу в Казахстане в рамках внутрикорпоративного перевода. У данных специалистов имеется рабочее разрешение с указанием о внутрикорпоративном переводе. Согласно Закона при внутрикорпоративном переводе трудовой договор заключен между Компанией-нерезидентом и специалистом .Заработную плату данным специалистам также оплачивает компания-нерезидент. 

1. Каким образом происходит процесс налогообложения заработной платы данных специалистов в Казахстане ? 

2. Должен ли филиал оплачивать ИПН и социальный налог с начисленной заработной платы в Нидерландах или уплаченной заработной платы в Нидерландах?

Добрый день!

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. Касательно ИПН. Согласно пункту 3 статьи 655 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25 декабря 2017 года № 120-VI исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, с учетом положений, предусмотренных пунктом 2 статьи 319 Налогового кодекса, производится налоговым агентом без осуществления налоговых вычетов путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 320 Налогового кодекса, к сумме следующих доходов физического лица-нерезидента, включая доходы, определенные пунктом 1 статьи 322 Налогового кодекса:

от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями;

от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, полученной от работодателя;

гонорары руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совета директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей;

надбавки, выплачиваемые ему в связи с проживанием в Республике Казахстан резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями;

пенсионные выплаты, осуществляемые накопительным пенсионным фондом-резидентом.

Пунктом 8 статьи 655 Налогового кодекса определено, что обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в бюджет возлагаются на лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами, в том числе на юридическое лицо-нерезидента, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через структурное подразделение. При этом юридическое лицо-нерезидент признается налоговым агентом с даты постановки его структурного подразделения на регистрационный учет в налоговых органах Республики Казахстан.

В соответствии с пунктом 9 статьи 220 Налогового кодекса нерезидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан, приводящую к образованию постоянного учреждения, обязан зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в налоговом органе в порядке, определенном статьей 76 Налогового кодекса. Деятельность нерезидента образует постоянное учреждение в соответствии с положениями статьи 220 Налогового кодекса с даты начала осуществления деятельности нерезидентом в Республике Казахстан независимо от отсутствия регистрации нерезидента в качестве налогоплательщика в налоговых органах или учетной регистрации в органах юстиции.

Таким образом, доход физического лица-нерезидента подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты, при этом налоговым агентом признается юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее свою деятельность через структурное подразделение. Касательно социального налога. В соответствии с пунктом 1 статьи 482 Налогового кодекса плательщиками социального налога являются:

1) индивидуальные предприниматели;

2) лица, занимающиеся частной практикой;

3) юридические лица-резиденты Республики Казахстан, если иное не установлено пунктом 3 данной статьи;

4) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянные учреждения;

5) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность через структурное подразделение, которое не приводит к образованию постоянного учреждения.

Согласно пункту 2 статьи 484 Налогового кодекса, объектом налогообложения для плательщиков, указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 482 Налогового кодекса, являются расходы:

1) работодателя по доходам работника, указанным в пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса (в том числе расходы работодателя, указанные в подпунктах 20), 23) и 24) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса);

2) налогового агента по доходам иностранного персонала, указанного в пункте 7 статьи 220 Налогового кодекса.

На основании изложенного, объектом обложения социальным налогом являются расходы, установленные пунктом 2 статьи 484 Налогового кодекса.

Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК                                                    Султангазиев М.Е.