Вопрос:
Компания зарегистрирована 19 марта 2015 года, род деятельности компании - оказание услуг населению (вывоз ТБО). Услуги предоставляются с 1 мая 2015 года.
Согласно Налоговому кодексу, резервом по сомнительным требованиям признается резерв возникший в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг юридическим лицам и ИП, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, структурное подразделение юридического лица, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, исчисляемого в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.
1. Является ли трехлетним периодом для компании 2017 год или же 2018 год?
2. Необходимо ли признание резерва в налоговом учете на четвертый год или по истечению следующего трехлетнего периода?
Ответ:
Здравствуйте!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 248 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), если иное не установлено пунктом 7 данной статьи, сомнительными требованиями признаются требования, в том числе возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, структурное подразделение юридического лица, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, исчисляемого в соответствии с пунктом 4 данной статьи. Подпунктом 1) пункта 2 статьи 248 Налогового кодекса предусмотрено, что сомнительные требования подлежат вычету, в том числе у лица, осуществившего реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг и не уступившего право такого требования.
При этом согласно подпункту 1) пункта 4 статьи 248 Налогового кодекса в случаях, предусмотренных подпунктом 1) пункта 1 данной статьи, сомнительные требования подлежат вычету в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый: 1) у лиц, определенных подпунктами 1) и 2) пункта 2 данной статьи: по сомнительным требованиям, возникшим по договорам кредита (займа), - со дня, следующего за днем наступления срока уплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора кредита (займа); по сомнительным требованиям, возникшим по договорам лизинга, -со дня, следующего за днем наступления срока уплаты лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга; в остальных случаях - со дня: следующего за днем окончания срока исполнения требования по реализованным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен; передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по требованию по реализованным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен.
При этом пунктом 8 статьи 248 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 9 данной статьи, отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при одновременном соблюдении следующих условий:
1) наличие документов, подтверждающих возникновение требований;
2) отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы в бухгалтерском учете в предыдущих периодах.
Таким образом, поскольку трехлетний период, в течение которого не удовлетворены требования по оказанным услугам, возникшим с 01.05.2015 года, истек 01.05.2018 года, соответственно, в целях исчисления корпоративного подоходного налога, такие сомнительные требования подлежат вычету в 2018 году при наличии документов, подтверждающих возникновение таких требований и признания их расходом в бухгалтерском учете. Вместе с тем, следует отметить, что положениями пунктов 1-6 статьи 250 Налогового кодекса предусмотрены лица, которые имеют право на вычет суммы расходов по провизиям (резервам) в порядке, предусмотренном данными пунктами. Таким образом, расходы по провизиям (резервам), не вправе относить на вычеты лица, не предусмотренные пунктами 1-6 статьи 250 Налогового кодекса.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
