Вопрос:
ТОО частное , на общеустановленном режиме, резидент РК (Учредитель) передает в Доверительное управление другому частному ТОО, тоже на общеустановленном режиме (Доверительный управляющий), здания и сооружения, и земельный участок под ними. Оба ТОО плательщики НДС. По договору между ними , все налоги оплачивает доверительный управляющий. Однако по разьяснению UCHET.KZ со ссылкой на статью 498 и 517 НК, плательщиком налога на землю и налога имущество должен являться сам Учредитель, а не Доверительный управляющий.
Если UCHET.KZ прав, то какие еще налоги должны платить Учредитель , и какие Доверительный управляющий?
Ответ:
Уважаемый Каиржан.
В соответствии с пунктом 1 статьи 40 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) под налоговым обязательством по деятельности по доверительному управлению понимается налоговое обязательство, возникающее в результате учреждения доверительного управления имуществом, в процессе его осуществления и (или) прекращения.
При этом, исполнение налогового обязательства по корпоративному и индивидуальному подоходным налогам по деятельности по доверительному управлению осуществляется:
1) учредителем доверительного управления по договору доверительного управления имуществом, акту об учреждении доверительного управления имуществом или выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления имуществом (далее по тексту настоящего Кодекса – учредитель доверительного управления) по: переданным в доверительное управление доле участия и (или) акциям; имуществу, переданному в доверительное управление по акту об учреждении доверительного управления имуществом; доходу, полученному юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем от банка второго уровня по доверительным операциям; составлению и представлению декларации в соответствии с Конституционным законом Республики Казахстан "О выборах в Республике Казахстан", Уголовно-исполнительным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан "О противодействии коррупции", если учредитель доверительного управления является физическим лицом, на которого возложена такая обязанность. Для целей Налогового кодекса под актом об учреждении доверительного управления имуществом понимается документ, который служит основанием возникновения доверительного управления имуществом, по которому доверительными управляющим является физическое лицо- нерезидент или юридическое лицо-нерезидент, не осуществляющее деятельность в Республике Казахстан;
2) доверительным управляющим – в иных случаях. Доверительный управляющий исполняет налоговые обязательства, возникающие с даты: государственной регистрации права доверительного управления имуществом, – в случае, если в соответствии с законодательством Республики Казахстан такое право подлежит государственной регистрации; заключения договора доверительного управления имуществом или документа, подтверждающего наступление иного случая возникновения доверительного управления имуществом, – в случае, если в соответствии с законодательством Республики Казахстан право доверительного управления не подлежит государственной регистрации. В соответствии с пунктом 2 статьи 40 Налогового кодекса исполнение налогового обязательства, возникающего по налогу на добавленную стоимость по деятельности по доверительному управлению, осуществляется доверительным управляющим в порядке, определенном разделом 10 и статьями 82 и 83 Налогового кодекса. Согласно пункту 3 статьи 40 Налогового кодекса исполнение налогового обязательства, возникающего по налогам, не указанным в пунктах 1 и 2 данной статьи, и платежам в бюджет, осуществляется лицом, признаваемым плательщиком такого налога, платежа в бюджет в соответствии с Налоговым кодексом, если иное не установлено статьей 41 Налогового кодекса. Пунктом 2 статьи 42 Налогового кодекса установлено, что доверительный управляющий в целях исполнения налогового обязательства по корпоративному подоходному налогу по деятельности по договору доверительного управления обязан вести раздельный учет в соответствии со статьями 194 и 195 Налогового кодекса. На основании вышеизложенного, исполнение налогового обязательства по корпоративному подоходному налогу и по налогу на добавленную стоимость по деятельности по доверительному управлению осуществляется доверительным управляющим, кроме случаев, установленных подпунктом 1) пункта 1 статьи 40 Налогового кодекса. При этом, по деятельности по договору доверительного управления доверительный управляющий обязан вести раздельный учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением. В свою очередь, исполнение налоговых обязательств по другим налогам и обязательным платежам в бюджет осуществляется лицом, признанным плательщиком такого налога, платежа в бюджет в соответствии с Особенной частью Налогового кодекса.
