Вопрос:
По подпункту 3 пункта 2 Статьи 319 НК РК
2. Не рассматриваются в качестве дохода физического лица: 3) компенсации при служебных командировках, в том числе в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в соответствии с законодательством Республики Казахстан, производимые государственными учреждениями, за исключением государственных учреждений, содержащихся за счет средств бюджета (сметы расходов) Национального Банка Республики Казахстан, в размерах и порядке, предусмотренных законодательством Республики Казахстан;
Прошу Вас разъяснить можно ли отнести к данному пункту командировочные свыше 40 дней работников КГП КГП на ПХВ, КГКП ( переподготовка и повышение квалификации врачей и преподавателей )
Ответ:
Уважаемая Капарова Аягоз.
В целях рассмотрения обращения из сведений, размещенных в общедоступных источниках установлено, что под аббревиатурами «КГП на ПХВ» понимаются коммунальное государственное предприятие на праве хозяйственного введения, под «КГКП» - коммунальное государственное казенное предприятие. Пунктом 2 статьи 105 Гражданского Кодекса Республики Казахстан (далее – ГК РК), установлено, что государственным учреждением признается учреждение, создаваемое государством в соответствии с Конституцией Республики Казахстан и законами Республики Казахстан или правовыми актами Президента Республики Казахстан, Правительства Республики Казахстан и местных исполнительных органов областей, городов республиканского значения, столицы, районов, городов областного значения, а также аппаратов акимов городов районного значения, сел, поселков, сельских округов и содержащееся только за счет бюджета или бюджета (сметы расходов) Национального Банка Республики Казахстан, если дополнительные источники финансирования не установлены законами Республики Казахстан.
В соответствии с пунктом 1 статьи 103 ГК РК, учредительным документом предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, является его устав, утверждаемый учредителем. Пунктом 2 статьи 103 ГК РК, установлено, что предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.
Согласно пункту 1 статьи 104 ГК РК, казенным является предприятие, обладающее государственным имуществом на праве оперативного управления. Пунктом 2 статьи 104 ГК РК, установлено, что казенное предприятие создается по решению Правительства Республики Казахстан или местного исполнительного органа либо аппарата акима города районного значения, села, поселка, сельского округа в соответствии с законами Республики Казахстан. Пунктом 3 статьи 127 Трудового Кодекса Республики Казахстан (далее - Трудовой кодекс), установлено, что условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя. Согласно пункту 6 статьи 127 Трудового кодекса, возмещение расходов на служебные командировки за счет бюджетных средств, в том числе в иностранные государства, осуществляется в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан.
Порядок возмещения расходов на служебные командировки за счет бюджетных средств, в том числе в иностранные государства, разрабатывается центральным уполномоченным органом по бюджетному планированию. Согласно пункту 1 статьи 322 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Закон о введении), доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:
1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;
2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 323 Налогового кодекса;
3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 324 Налогового кодекса.
В соответствии с подпунктом 2) пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, не рассматриваются в качестве дохода физического лица : компенсации при служебных командировках, в том числе в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в соответствии с законодательством Республики Казахстан, если иное не установлено данной статьей: установленные в подпунктах 1), 2) и 4) пункта 1 и подпунктах 1), 2) и 4) пункта 3 статьи 244 Налогового кодекса;
по командировке в пределах Республики Казахстан – суточные не более 6-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день нахождения в командировке в течение периода, не превышающего сорока календарных дней нахождения в командировке;
по командировке за пределами Республики Казахстан – суточные не более 8-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день нахождения в командировке в течение периода, не превышающего сорока календарных дней нахождения в командировке.
На основании изложенного, в связи с тем, что организационно-правовой статус коммунального государственного предприятия на праве хозяйственного введения, либо коммунального государственного казенного предприятия не относится к государственным учреждениям, то при исчислении дохода работника данной организации, применяется подпункт 2) пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса, действующий в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении.
При этом, обращаем внимание, что условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя.
