Вопрос:
Здравствуйте,
Уважаемый господин министр!
Просьба на основании Закона "О доступе к информации" ответить на вопрос, с 2018 года был введен в действие Кодекс Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (далее – НК РК). Пункт 3 статьи 484 НК РК (норма исключающая виды доходов из объекта обложения социальным налогом) компенсации за неиспользованный отпуск не содержит. Для приведения в соответствие с НК РК Правил исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденных постановлением Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683 и Правил о сроках исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ, ОППВ в ЕНПФ и взысканий по ним, утвержденных постановлением Правительства РК от 18 октября 2013 года № 1116 было принято Постановление Правительства РК от 4 мая 2018 года № 239 (далее – Постановление № 239), которым были внесены изменения и дополнения в вышеуказанные Правила. Постановление № 239 вводится в действие со дня его первого официального опубликования (11 мая 2018 года) и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года. Согласно объявлению Департамента государственных доходов по городу Алматы (http://almaty.kgd.gov.kz/ru/news/utverzhdeny-izmeneniya-v-pravila-ischisleniya-i-perechisleniya-so-i-opv-s-2018-goda-3-27605): «норма, в соответствии с которой ОПВ не удерживаются с дохода работника в виде компенсационных выплат, производимых за счет средств бюджета (подпункт 17) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса) вводится в действие со дня первого официального опубликования постановления – 11 мая 2018 года».
При этом не поясняется, на основе какой нормы закона сделан такой вывод?
Просим вас ответить на вопросы:
1) Что означает фраза «распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года»? На основании каких норм Налогового кодекса или иного закона, часть норм постановления № 239 вводится в действие с 11 мая 2018 года, а часть - с 1 января 2018 года?
2) Какими налогами и социальными платежами (в т.ч. ОПВ) облагается компенсация за неиспользованный отпуск во внебюджетных организациях с 1 января 2018 года по 11 мая 2018 года, и с 11 мая 2018 года?
Дополнительно просим пояснить следующее. Согласно пп. 4) и 5) п. 2 статьи 356 НК, действовавшего до 2018 года, в объект обложения не включались компенсации: - компенсационные выплаты, выплачиваемые при расторжении трудового договора в случаях прекращения деятельности работодателя - физического лица либо ликвидации работодателя - юридического лица, сокращения численности или штата работников, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан; - компенсационные выплаты, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск. Если смотреть абзац шестой п.п.17 п.1 статьи 341 в редакции НК РК 2018 г., то в нем говорится: «17) следующие выплаты за счет средств бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда) в соответствии с законодательством Республики Казахстан: …- в виде компенсационных выплат - при прекращении действия трудового договора в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан.» Исходя из этого, так как размер компенсации за неиспользованный отпуск не установлен законодательно, то просим ответить на вопрос: какие компенсационные выплаты установлены этим пунктом и входит ли в него компенсация за неиспользованный отпуск. Если входит, тогда почему в этом пункте ссылка на «размер, установленный законодательством Республики Казахстан», о каком размере идет речь?
Ответ:
Относительно налогообложения компенсаций отпуска при расторжении трудового договора.
Согласно пункту 1 статьи 322 Кодекса Республики Казахстан от 25.12.2017 г. № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Закон о введении) доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:
1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;
2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 323 Налогового кодекса;
3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 324 Налогового кодекса.
Подпунктом 3) пункта 3 статьи 484 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года №120-VI ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) установлено, что из объекта обложения социальным налогом исключаются, в том числе, доходы, установленные в пункте 1 статьи 341 Налогового кодекса, за исключением доходов, установленных в подпункте 10) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса.
На основании изложенного, доход физического лица в виде компенсационных выплат, выплачиваемых при прекращении действия трудового договора в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан, подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом, а также является объектом обложения социальным налогом. Относительно обложения обязательных пенсионных взносов и обязательных профессиональных пенсионных взносов. Постановлением Правительства Республики Казахстан от 04.05.2018г. № 239 вносятся изменения и дополнения в Постановление Правительства Республики Казахстан от 21.062004 г. № 683 «Об утверждении Правил исчисления и перечисления социальных отчислений», в Постановление Правительства Республики Казахстан от 18.10.2013 г. № 1116 « Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним». Вопросы исчисления и уплаты социальных отчислений и обязательных пенсионных взносов относятся к компетенции Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан.
