Вопрос:
Уважаемый Ардак Мырзабаевич,
Прошу Вас дать разъяснения по вопросам перечисления ОПВ по договорам ГПХ.
Вопрос №1. Может ли юридическое лицо как налоговый агент по договорам ГПХ отчислять ОПВ за счет собственных средств, без его удержания.
Вопрос №2. Если юридическое лицо, как налоговый агент по договорам ГПХ может отчислять ОПВ за счет собственных средств, без его удержания, будут ли в таком случае обязательства физического лица по перечислению ОПВ по договорам ГПХ исполненной?
Вопрос № 3. Юридическое лицо может, как налоговый агент по договорам ГПХ отчислять ОПВ за счет собственных средств, без его удержания. Должны ли мы данные отчисления по ОПВ по договорам ГПХ показывать в выше стоках декларации 200.00.002 I, 200.00.002 II и 200.00.002 III по ИПН и социальному налогу (форма 200.00)?
Вопрос № 4. Должны ли физические лица, получившие доходы по договорам ГПХ, самостоятельно представлять декларацию по ИПН и СО (ФНО 200.00), если юридическое лицо за него перечислило ОПН по договору ГПХ за счёт собственных средств без его удержания?
Ответ:
Здравствуйте Уважаемый (ая) Искакова Багиля!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. По первому и второму вопросам В соответствии с подпунктом 47) пункта 2 статьи 319 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25 декабря 2017 года (далее - Закон о введении), не рассматриваются в качестве дохода физического лица, в том числе, суммы индивидуального подоходного налога в соответствии с положениями Налогового кодекса, обязательных пенсионных взносов в соответствии с Законом Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан», исчисленные с доходов физического лица-резидента и уплаченные налоговым агентом за счет собственных средств, без его удержания.
Таким образом, налоговый агент вправе произвести уплату суммы обязательных пенсионных взносов, исчисленной с доходов физического лица по договору гражданско-правового характера, за счет собственных средств, без ее удержания с дохода такого физического лица. При этом сообщаем, что Налоговым кодексом не регламентированы положения по исполнению юридическим лицом обязательств физического лица по уплате обязательных пенсионных взносов за счет собственных средств. Вместе с тем сообщаем, что Налоговым кодексом при исчислении корпоративного подоходного налога не предусмотрен вычет в виде сумм ОПВ, исчисленной с доходов физического лица и уплаченных налоговым агентом за счет собственных средств. По третьему и четвертому вопросам В соответствии с подпунктом 28) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении Республики Казахстан» агент по уплате обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов (далее – агент) – физическое или юридическое лицо, включая иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы, представительства иностранных юридических лиц, исчисляющие, удерживающие (начисляющие) и перечисляющие обязательные пенсионные взносы, обязательные профессиональные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд в порядке, определяемом законодательством Республики Казахстан.
Пунктом 1 статьи 29 Закона установлено, что агенты ежеквартально в срок, установленный налоговым законодательством Республики Казахстан, представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу, в которой отражают сведения по исчисленным, удержанным (начисленным) суммам обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, если иное не установлено законодательством Республики Казахстан. В соответствии с пунктом 1 статьи 355 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу представляется в налоговые органы по месту нахождения налогового агента не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом: налоговыми агентами, в том числе применяющими специальный налоговый режим с использованием фиксированного вычета; агентами или плательщиками социальных платежей, в том числе в свою пользу в соответствии с законами Республики Казахстан.
Таким образом, физические лица, получившие доходы по договорам гражданско-правового характера, должны самостоятельно представлять декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ФНО 200.00), утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 февраля 2018 года № 166 «Об утверждении форм налоговой отчетности» (далее – Приказ), с отражением сведений по исчисленным (начисленным) суммам обязательных пенсионных взносов ежеквартально, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Вместе с тем, при представлении юридическим лицом декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ФНО 200.00) сведения по исчисленным (начисленным) суммам обязательных пенсионных взносов физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, не отражаются.
