Вопрос:
В 2017 году Компания реализовала товар с НДС. В 2019 году по гарантии осуществили возврат товара, при этом на момент возврата Компания была снята с учета по НДС.
Применима ли корректировка оборота у компании-поставщика в данном случае?
Необходимо ли покупателю осуществлять корректировку зачета НДС?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 год № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС) являются лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по НДС в Республике Казахстан. Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса. Пунктом 1 статьи 383 Налогового кодекса установлено, что при изменении размера оборота по реализации товаров, работ и услуг в ту или иную сторону в случаях, предусмотренных пунктом 2 данной статьи, после даты его совершения соответствующим образом корректируется размер оборота.
Согласно подпункту 1) пункта 2 статьи 383 Налогового кодекса корректировка производится в случаях полного или частичного возврата товара, за исключением ввоза товара с помещением под таможенную процедуру реимпорта, ранее вывезенного с помещением под таможенную процедуру экспорта. В соответствии с пунктом 4 статьи 383 Налогового кодекса корректировка размера оборота налогоплательщика производится при наличии документов, на основании которых изменяется размер облагаемого (необлагаемого) оборота.
Согласно пункту 5 статьи 383 Налогового кодекса сумма корректировки размера облагаемого (необлагаемого) оборота включается в облагаемый (необлагаемый) оборот того налогового периода, на который приходится дата наступления случаев, предусмотренных пунктом 2 данной статьи. Такая дата является датой совершения оборота на сумму корректировки.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса выписка дополнительного счета-фактуры производится поставщиком в случае корректировки размера оборота в соответствии со статьей 383 Налогового кодекса. При этом согласно пункту 3 статьи 420 Налогового кодекса дополнительный счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее пятнадцати календарных дней после указанной даты совершения оборота.
Согласно пункту 1 статьи 404 Налогового кодекса корректировкой суммы НДС, относимого в зачет, является увеличение или уменьшение суммы НДС, относимого в зачет, в случаях, установленных данной статьей и статьей 405 Налогового кодекса.
Пунктом 3 статьи 404 Налогового кодекса установлено, что увеличение суммы НДС, относимого в зачет, производится при наступлении случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 383 Налогового кодекса. Увеличение или уменьшение суммы НДС, относимого в зачет, при наступлении случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 383 Налогового кодекса, производится в размере суммы НДС, указанного в дополнительном счете-фактуре, выписанном поставщиком товаров, работ, услуг в связи с корректировкой размера облагаемого оборота в сторону увеличения или уменьшения.
На основании вышеизложенного, поскольку корректировка оборота по реализации применяется в налоговом периоде, в котором наступил случай возврата, и в таком периоде поставщик не является плательщиком НДС, соответственно, дополнительный счет - фактура будет выписан «Без НДС», корректировка оборота у поставщика и корректировка зачета у покупателя товаров не применяется.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
