Предприятие является участником Специальной экономической зоны «Павлодар», на данный момент заключен договор аренды земли на территории СЭЗ Павлодар, но не производится продукция на территории СЭЗ и не используется льгота по КПН.

В 2018 году АО «Национальное агентство по технологическому развитию» предоставило инновационный грант на технологическое развитие отраслей по проекту «Производство полиоксихлорида алюминия» и 25 декабря 2018 года на эскроу-счет поступили денежные средства по инновационному гранту. 

Данные средства в 2018 году не были использованы, так как были заключены договора с поставщиками.  Данный проект будет реализовываться с 2019 года на территории СЭЗ и предназначен для осуществления приоритетной деятельности на СЭЗ. 

Правомерно ли отнести в 2018 году доходы от получения гранта на доходы будущих периодов?

Правомерно ли применить льготу по КПН к доходам по получению инновационного гранта, так как данный доход связан с осуществлением приоритетного вида деятельности на территории СЭЗ?

Добрый день!

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. Относительно налогообложения грантов Пунктом 3 статьи 190 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) установлено, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Положением пункта 1 статьи 225 Налогового кодекса установлено, что совокупный годовой доход юридического лица-резидента Республики Казахстан состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом из источников в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

В соответствии с подпунктами 1), 15) и 25) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе доход от реализации, доход в виде безвозмездно полученного имущества, а также другие доходы, не указанные в подпунктах 1) - 24) данного пункта. Положением пункта 2 статьи 226 Налогового кодекса, если иное не установлено статьями 227 - 240, параграфами 5 и 6 раздела 7 Налогового кодекса, для целей раздела 7 Налогового кодекса признание дохода, включая дату его признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Согласно пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 228 - 240 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в пункте 4 статьи 258 Налогового кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса, если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом. Пунктом 2 статьи 238 Налогового кодекса установлено, что доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны. В соответствии с пунктом 3 статьи 238 Налогового кодекса для целей определения размера дохода в виде безвозмездно полученного имущества стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, но не ниже стоимости, указанной в акте приема-передачи (при его наличии) такого имущества с учетом налога на добавленную стоимость, указанного в документах передающей стороны.

Таким образом, полученный грант на технологическое развитие отрасли подлежит включению в совокупный годовой доход и обложению корпоративным подоходным налогом в том налоговом периоде, в котором такой доход получен и признан доходом в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Относительно применения льготы Статьей 708 Налогового кодекса определены условия осуществления деятельности на территории специальной экономической зоны в целях налогообложения. Перечень приоритетных видов деятельности в разрезе специальных экономических зон, соответствующих целям создания специальной экономической зоны, а также порядок включения приоритетных видов деятельности в указанный перечень определяются уполномоченным государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в сфере создания, функционирования и упразднения специальных экономических зон, по согласованию с центральным уполномоченным органом по государственному планированию и уполномоченным органом. Согласно пункту 4 статьи 709 Налогового кодекса организация, осуществляющая деятельность на территории специальной экономической зоны, при определении суммы корпоративного подоходного налога, подлежащей уплате в бюджет, уменьшает сумму исчисленного в соответствии со статьей 302 Налогового кодекса корпоративного подоходного налога на 100 процентов по доходам, полученным от реализации товаров, работ, услуг, являющихся результатом осуществления приоритетных видов деятельности.

Таким образом, налоговые льготы предоставляются в случае соответствия условиям, предусмотренным статьей 708 Налогового кодекса. При этом, в соответствии с пунктом 8 статьи 709 Налогового кодекса предусмотрено, что организация, осуществляющая деятельность на территории специальной экономической зоны, не вправе применять другие положения Налогового кодекса, предусматривающие уменьшение корпоративного подоходного налога, исчисленного в соответствии со статьей 302 Налогового кодекса, на 100 процентов.

Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК                                                    Султангазиев М.Е.