Вопрос:
Добрый день!
Просим сообщить, какие налоговые обязательства возникнут в следующих случаях: 1 вариант. Учредителями компании ТОО "А", образованной в 2017 г., являются ТОО "Б" (70%) и ТОО "С" (30%), то есть юридические лица-резиденты. Учредителями ТОО "Б", в свою очередь, являются 2 физ. лица: гражданин Казахстана, резидент, и гражданин Франции, то есть нерезидент.
Вопрос №1: ТОО "А" принимает решение о выплате дивидендов в полном объеме. Какие налоги возникают у компании "А" при выплате дивидендов и какие налоги возникают у компании "Б" при получении дивидендов от компании "А" и в дальнейшей выплате дивидендов своим учредителям (физическим лицам)?
2 вариант. Учредителями компании ТОО "А", образованной в 2017 г., являются Компания "Д" - нерезидент, зарегистрированный в ОАЭ (70%) и ТОО "С" (30%), резидент. Учредителями Компании "Д", в свою очередь, являются 2 физ.лица: гражданин Казахстана, резидент, и гражданин Франции, то есть нерезидент. Тогда какие налоги возникнут при выплате дивидендов компанией "А" Компаниям "Д" и "С"?
Ответ:
Добрый день, уважаемая Жанар Кылышбаевна!
Исполнение налогового обязательства зависит от конкретных условий гражданско-правовых сделок и финансовых взаимоотношений между участниками сделок, соответственно, в рассматриваемом случае возможно предоставление разъяснения общих положений налогового законодательства. В соответствии с подпунктом 16) пункта 1 статьи 1 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) дивиденды – доход, получаемый акционером, участником, учредителем или их взаимосвязанной стороной от юридического лица в виде любого имущества и материальной выгоды, предоставляемых юридическим лицом своему акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне, за исключением доходов, отраженных в статьях 322 – 324 Налогового кодекса, и доходов от реализации товаров, работ, услуг.
Согласно пункту 1 статьи 225 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица-резидента Республики Казахстан состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом из источников в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. Подпунктом 16) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса установлено, что в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе дивиденды. При этом в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 241 Налогового кодекса из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению дивиденды, в том числе выплачиваемые юридическим лицом, производящим уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 100 % по деятельности, в том числе осуществляемой в рамках инвестиционного контракта, по которой предусмотрено такое уменьшение, в случае начисления таких дивидендов за период, в котором произведено уменьшение, при условии, если доля корпоративного подоходного налога, уменьшенного на 100 %, в общей сумме исчисленного корпоративного подоходного налога в целом по юридическому лицу, выплачивающему дивиденды, составляет менее 50 %.
Согласно подпункту 2) пункта 2 статьи 241 Налогового кодекса из совокупного годового дохода не подлежат исключению дивиденды, выплачиваемые юридическим лицом, производящим уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 100 % по деятельности, в том числе осуществляемой в рамках инвестиционного контракта, по которой предусмотрено такое уменьшение, в случае начисления таких дивидендов за период, в котором произведено уменьшение, при условии, если доля корпоративного подоходного налога, уменьшенного на 100 %, в общей сумме исчисленного корпоративного подоходного налога в целом по юридическому лицу, выплачивающему дивиденды, составляет 50 и более процентов.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 307 Налогового кодекса к доходам, облагаемым у источника выплаты, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи, относятся дивиденды, указанные в подпункте 2) пункта 2 статьи 241 Налогового кодекса. На основании вышеизложенного, доход юридического лица – резидента, полученный в виде дивидендов, подлежит включению в совокупный годовой доход, который в последующем подлежит корректировке при соблюдении условий, установленных подпунктом 1) пункта 1 статьи 241 Налогового кодекса, следовательно, такой доход не подлежит обложению корпоративным подоходным налогом. Налогообложение доходов физических лиц - резидентов подпунктом 3) части первой статьи 327 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25 декабря 2017 года (далее –Закон о введении), установлено, что доходом в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, подлежащим налогообложению, являются, в том числе выплаченные (подлежащие выплате) дивиденды, определенные подпунктом 16) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 350 Налогового кодекса, действующего в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что исчисление, удержание и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в подпунктах 1) – 12) и 17) статьи 321 Налогового кодекса, в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом. При этом в соответствии с подпунктом 53) статьи 1 Налогового кодекса налоговый агент – индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, юридическое лицо, в том числе его структурные подразделения, а также юридическое лицо-нерезидент, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты. Согласно пункту 1 статьи 351 Налогового кодекса, действующего в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению. Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставок, установленных статьей 320 Налогового кодекса, к сумме облагаемого дохода у источника выплаты, определяемого в соответствии с разделом 8 Налогового кодекса. Вместе с тем, согласно подпункту 8) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды при одновременном выполнении следующих условий: на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет; юридическое лицо-резидент, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды; имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 %. Положения данного подпункта применяются к дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде: чистого дохода или его части, подлежащих выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок; чистого дохода или его части, распределяемых юридическим лицом-резидентом между его учредителями, участниками; дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица-резидента или при уменьшении уставного капитала, а также при выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице-резиденте и при выкупе таким юридическим лицом-эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом. При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, определяется в соответствии со статьей 650 Налогового кодекса. В целях данного подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод и (или) общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд. В случае если юридическое лицо-резидент, выплачивающее дивиденды, производит уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 100 % по деятельности, в том числе осуществляемой в рамках инвестиционного контракта, по которой предусмотрено такое уменьшение, то положения данного подпункта применяются в следующем порядке: если доля корпоративного подоходного налога, уменьшенного на 100 % в общей сумме исчисленного корпоративного подоходного налога в целом по юридическому лицу-резиденту, выплачивающему дивиденды, составляет 50 и более %, то освобождение дивидендов, выплачиваемых таким юридическим лицом, предусмотренное данным подпунктом, не применяется; если доля корпоративного подоходного налога, уменьшенного на 100 % в общей сумме исчисленного корпоративного подоходного налога в целом по юридическому лицу-резиденту, выплачивающему дивиденды, составляет менее 50 %, то освобождение дивидендов, выплачиваемых таким юридическим лицом, предусмотренное данным подпунктом, применяется ко всей сумме дивидендов. На основании изложенного, дивиденды в виде части чистого дохода, распределяемые юридическим лицом-резидентом между его учредителями-физическими лицами, подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом, удерживаемым у источника выплаты, по ставке 5 %. При этом обязательство по исчислению, удержанию и перечислению возлагается на налогового агента - юридическое лицо. Вместе с тем, в случае если дивиденды в виде части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом-резидентом между его учредителями-физическими лицами, при одновременном соблюдении условий, предусмотренных подпунктом 8) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, исключаются из доходов таких физических лиц, подлежащих налогообложению. Налогообложение доходов физических лиц - нерезидентов в соответствии с подпунктом 10) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доход в виде дивидендов, получаемый от юридического лица-резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, созданных в соответствии с законами Республики Казахстан, признается доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан. Согласно пункту 1 статьи 655 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента из источников в Республике Казахстан, за исключением доходов, указанных в пункте 1 статьи 656 Налогового кодекса, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 646 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено данной статьей. При этом статьей 654 Налогового кодекса установлены доходы физического лица-нерезидента, которые не подлежат налогообложению. Так, в соответствии с подпунктами 3) и 4) статьи 654 Налогового кодекса налогообложению не подлежат следующие доходы физического лица-нерезидента: 3) дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан; 4) дивиденды, за исключением выплачиваемых лицу, являющемуся резидентом государства с льготным налогообложением, включенного в перечень, утвержденный уполномоченным органом, если иное не установлено подпунктом 3) данной статьи, при одновременном выполнении следующих условий:
на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;
юридическое лицо-резидент, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;
имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 %.
Подпунктом 5) пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса определено, что доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 %, если иное не установлено пунктом 2 данной статьи. В соответствии с пунктом 2 статьи 646 Налогового кодекса доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, определенные статьей 644 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 %. Налогообложение доходов юридического лица - нерезидента согласно пункту 1 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 данной статьи. Вместе с тем, положениями пункта 5 статьи 2 Налогового кодекса предусмотрено, что если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора. Учитывая, что между Правительством Республики Казахстан и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов заключена и ратифицирована Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и имущество (далее - Конвенция), налоговый агент вправе применить положения Конвенции в отношении налогообложения доходов юридического лица-нерезидента.
Так, пунктами 1 и 2 статьи 10 Конвенции определено, что дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства могут облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с национальным законодательством этого Государства, но если фактическим владельцем дивидендов является компания (иная, чем партнерство), которая прямо владеет не менее, чем 10 % капитала компании, выплачивающей дивиденды, взимаемый таким образом налог не должен превышать 5 % общей суммы дивидендов. Исходя из информации, указанной в запросе, юридическое лицо-нерезидент (компания «Д») владеет более чем 10 % капитала компании, выплачивающей дивиденды (компания «А»).
В соответствии с пунктом 1 статьи 667 Налогового кодекса при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную международным договором, при соблюдении следующих условий:
1) нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода;
2) налоговому агенту в срок, установленный пунктом 4 статьи 666 Налогового кодекса, представлен документ, подтверждающий резидентство нерезидента.
Согласно пункту 3 статьи 666 Налогового кодекса в целях раздела 19 Налогового кодекса под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов следует понимать лицо, которое имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем. При этом требования, предъявляемые к документу, подтверждающему резидентство нерезидента перечислены в статье 675 Налогового кодекса. Таким образом, доходы юридического лица-нерезидента в виде дивидендов, за исключением доходов, указанных в пункте 9 статьи 645 Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке 15 %. Однако в случае представления юридическим лицом-нерезидентом, который является фактическим владельцем доходов в виде дивидендов, документа, подтверждающего резидентство нерезидента, соответствующего требованиям статьи 675 Налогового кодекса, налоговому агенту в срок, установленный пунктом 4 статьи 666 Налогового кодекса, налоговый агент вправе применить положения Конвенции в отношении доходов нерезидента.
