Вопрос:
Добрый день!
ТОО производит и реализует аффинированные драгоценные металлы. Цена на сырье и соответственно на готовую продукцию зависит от цены международного рынка на драгоценные металлы и от курса Национального банка РК. С целью защиты от валютных рисков, в случае большой волатильности курса доллара США по отношению к тенге ТОО в настоящее время изучает возможность хеджирования валютных рисков. Наиболее привлекательным вариантом хеджирования представляется заключение форвардной сделки –расчетный беспоставочный форвад, цель которого проведение расчета между сторонами сделки только в размере курсовой разницы в дату исполнения данного контракта. Выбор инструмента обусловлен тем, что в настоящее время покупка и реализация драгоценных металлов производится в национальной валюте, и физического обмена (конвертации) валют не производится.
При этом беспоставочный валютный форвард — это обязательное к исполнению соглашение на покупку или продажу определенной суммы валюты за другую валюту в определенную дату в будущем по заранее оговоренному курсу, при этом расчет/поставка происходит только на разницу между форвардным курсом (ценой) и рыночным курсом (ценой) на момент истечения контракта. Позволяет использовать краткосрочные контракты для защиты долгосрочных валютных позиций от неблагоприятного изменения курса (цены).
Пример : Сырье было закуплено 138 грамм по курсу 346,29 на сумму 61 264 т.тенге. Стороны заключили форвардный контракт на курс 348,3 тенге за 1 доллар США. Продажа 138 грамм товара покупателю произведена по курсу 351,98 тенге на сумму 62 271 т.тенге. И положительная разница между хеджированным курсом и курсом продажи составляет 651 157 тенге ( 351,98 минус 348,3), которую ТОО согласно форвардного контракта выплачивает стороне. Таким образом в будущем ТОО будет выплачивать либо получать расчеты по заключенным форвардным контрактам.
Вопрос: Просим разъяснить как будет проходить налогообложение данного форвардного контракта.
Спасибо.
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 128-2 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – Гражданский кодекс) производный финансовый инструмент — договор, стоимость которого зависит от величины (включая колебание величины) базового актива договора, предусматривающий осуществление расчета по данному договору в будущем.
Согласно пункту 2 статьи 128-2 Гражданского кодекса к производным финансовым инструментам относятся опционы, фьючерсы, форварды, свопы и другие производные финансовые инструменты, отвечающие данным признакам, в том числе представляющие собой комбинацию вышеперечисленных производных финансовых инструментов. В соответствии с пунктом 3 статьи 128-2 Гражданского кодекса базовыми активами производных финансовых инструментов являются товары, стандартизированные партии товаров, ценные бумаги, валюта, индексы, процентные ставки и другие активы, имеющие рыночную стоимость, будущее событие или обстоятельство, производные финансовые инструменты. Пунктом 1 статьи 128-5 Гражданского кодекса установлено, что форвард — производный финансовый инструмент, покупатель (или продавец) которого берет на себя обязательство по истечении определенного срока купить (или продать) базовый актив на согласованных условиях в будущем.
В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно подпункту 4) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе доход по производным финансовым инструментам. Порядок налогообложения производных финансовых инструментов регламентирован статьями 277-281 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 277 Налогового кодекса в целях налогообложения производные финансовые инструменты подразделяются на производные финансовые инструменты, используемые:
1) в целях хеджирования;
2) в целях поставки базового актива;
3) в иных целях.
В соответствии с пунктом 2 статьи 277 Налогового кодекса по каждому производному финансовому инструменту определяется доход или убыток в соответствии со статьями 278, 279 и пунктом 3 статьи 299 Налогового кодекса. Пунктом 3 статьи 277 Налогового кодекса установлено, что в случае применения производного финансового инструмента в целях хеджирования или поставки базового актива налоговый учет производного финансового инструмента осуществляется в соответствии со статьями 280 и 281 Налогового кодекса. При этом согласно пункту 4 статьи 277 Налогового кодекса доход по производным финансовым инструментам образуется по доходам по производным финансовым инструментам, используемым в иных целях, чем в целях хеджирования или поставки базового актива, и определяется в следующем порядке: общая сумма доходов по производным финансовым инструментам, используемым в иных целях, чем в целях хеджирования или поставки базового актива, определенных в соответствии со статьями 278 и 279 Налогового кодекса, минус общая сумма убытков по производным финансовым инструментам, используемым в иных целях, чем в целях хеджирования или поставки базового актива, за отчетный налоговый период минус убытки по производным финансовым инструментам, переносимые из предыдущих налоговых периодов. Порядок определения дохода по производному финансовому инструменту, за исключением производного финансового инструмента с длительным сроком исполнения установлен статьей 278 Налогового кодекса. Статьей 279 Налогового кодекса установлен порядок определения дохода по производному финансовому инструменту с длительным сроком исполнения. В соответствии с пунктом 3 статьи 299 Налогового кодекса убыток по производному финансовому инструменту определяется как превышение расходов над поступлениями, которые определяются в соответствии со статьями 278 и 279 Налогового кодекса. Пунктом 12 статьи 300 Налогового кодекса установлено, что убытки по производным финансовым инструментам, используемым в иных целях, чем в целях хеджирования или поставки базового актива, компенсируются за счет доходов по производным финансовым инструментам, используемым в иных целях, чем в целях хеджирования или поставки базового актива. Если такие убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором возникли, то они могут переноситься на последующие десять лет включительно и компенсироваться за счет доходов по производным финансовым инструментам, используемым в иных целях, чем в целях хеджирования или поставки базового актива. На основании вышеизложенного, в случае признания форвардного контракта производным финансовым инструментом в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и бухгалтерским учетом, доход по производному финансовому инструменту подлежит включению в совокупный годовой доход в соответствии с порядком, установленным разделом 5 Налогового кодекса.
При этом убыток по форвардному контракту не подлежит переносу на последующие периоды, а компенсируется за счет доходов по производным финансовым инструментам.
