Вопрос:
Здравствуйте!
В 2015 году я и моя сестра получили по договору дарения нежилое имущество, доля 50/50. Я физическое лицо, то есть предпринимательством не занимаюсь. Сестра является индивидуальным предпринимателем и включила данный доход в объект налогообложения при применении специального налогового режима на основе упрощенной декларации. В 2018 году продали данное имущество в соотношении с долей 100-0%. Ввиду вышеуказанного прошу разъяснить налоговые обязательства каждого, так как в Налоговом кодексе указано, что если имущество полученное в дар, было на праве собственности более года и после продается, доход физического лица не подлежит налогообложению.
Просим разъяснить!
Ответ:
Уважаемый Гарифоллин Мирас!
Подпунктом 1) пункта 8 статьи 681 Кодекса Республики Казахстан от 25.12.2017 г. № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) установлено, что если иное не установлено пунктом 5 данной статьи, индивидуальный предприниматель, применяющий специальный налоговый режим на основе патента или упрощенной декларации, определяет размер имущественного дохода – в соответствии со статьями 330, 331, 332, 333 и 334 Налогового кодекса.
Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 8) пункта 2 статьи 681 Налогового кодекса доход, определяемый для целей пункта 1 данной статьи, состоит из следующих видов доходов, полученных (подлежащих получению) в Республике Казахстан и за ее пределами (с учетом корректировок, производимых в соответствии с пунктом 6 данной статьи), в том числе, доход в виде безвозмездно полученного имущества (кроме благотворительной помощи), предназначенного для использования в предпринимательских целях. Пунктом 11) статьи 682 Налогового кодекса установлено, что доходом в виде безвозмездно полученного имущества (кроме благотворительной помощи), предназначенного для использования в предпринимательских целях, является стоимость имущества, полученного безвозмездно в собственность индивидуальным предпринимателем, если такое имущество используется индивидуальным предпринимателем для предпринимательских целей в налоговом периоде, в котором такое имущество получено. Доход в виде безвозмездно полученного имущества (кроме благотворительной помощи), предназначенного для использования в предпринимательских целях, признается в том налоговом периоде, в котором такое имущество получено, за исключением недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих государственной регистрации. Доход в виде безвозмездно полученного недвижимого имущества (кроме благотворительной помощи), предназначенного для использования в предпринимательских целях, признается в том налоговом периоде, в котором произведена регистрация права собственности на такое имущество. Доход в виде безвозмездно полученного транспортного средства, подлежащего государственной регистрации (кроме благотворительной помощи), предназначенного для использования в предпринимательских целях, признается в том налоговом периоде, в котором произведена государственная регистрация такого транспортного средства. Стоимостью имущества, полученного безвозмездно в собственность индивидуальным предпринимателем, является рыночная стоимость данного имущества на дату возникновения права собственности на данное имущество, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и индивидуальным предпринимателем в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности. Подпунктом 1) пункта 1 статьи 334 Налогового кодекса установлено, что в целях данной статьи к прочим активам относятся следующие активы, не являющиеся товарно – материальными запасами и требованиями, в том числе, основные средства, используемые в предпринимательской деятельности. Пунктом 2 статьи 334 Налогового кодекса установлено, что при реализации прочих активов индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса либо для крестьянских или фермерских хозяйств, прирост определяется по каждому активу как положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и первоначальной стоимостью.
Согласно пункту 4 статьи 334 Налогового кодекса в случае, если прочий актив был получен безвозмездно, в целях настоящей статьи первоначальной стоимостью является стоимость данного актива, включенная в объект налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 681 Налогового кодекса в виде безвозмездно полученного имущества. На основании изложенного, если у индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации (далее – ИП), при реализации коммерческой недвижимости ИП возникает доход в виде прироста стоимости, то такой прирост признается имущественным доходом и не включается в доход ИП, исчисление индивидуального подоходного налога, его уплата осуществляется в соответствии со статьей 334 Налогового кодекса. При возникновении прироста стоимости при реализации ИП подаренной доли коммерческой недвижимости, вне зависимости от срока владения, возникает имущественный доход в виде положительной разницы между ценой (стоимостью) реализации коммерческого объекта и стоимостью, включенной в объект налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 681 Налогового кодекса в виде безвозмездно полученного имущества. При этом, учитывая, что согласно договора дарения Вашей сестре принадлежит ½ доля коммерческой недвижимости, доход от прироста стоимости определяется пропорционально доле, указанной в договоре дарения. Согласно подпункту 6) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс, действующий в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении) доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Казахстан, за исключением указанного в подпунктах 1), 2), 3) и 4) данного пункта. Пунктом 2 статьи 331 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) – 7) пункта 1 данной статьи, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения. Положения данного пункта не распространяются на доход от прироста стоимости при реализации безвозмездно полученного имущества, который определяется в соответствии с пунктами 5, 6 и 7 данной статьи. Подпунктом 3) пункта 7 статьи 331 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что в случае, указанном в пункте 6 данной статьи, что при отсутствии рыночной стоимости, определенной на дату возникновения права собственности на реализованное имущество, указанное в подпунктах 1) – 7) пункта 1 данной статьи, либо при несоблюдении срока определения рыночной стоимости, установленного пунктом 6 данной статьи, а также в других случаях отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества, не указанных в пункте 6 данной статьи, доходом от прироста стоимости является по имуществу, указанному в подпунктах 5), 6) и 7) пункта 1 данной статьи, – цена (стоимость) реализации такого имущества. На основании изложенного, при возникновении прироста стоимости при реализации физическим лицом подаренной коммерческой недвижимости, вне зависимости от срока владения, возникает имущественный доход. В данном случае при исчислении имущественного дохода отсутствуют основания для применения рыночной стоимости, доходом от реализации будет являться цена (стоимость) реализации такого имущества. При этом, учитывая, что согласно договору дарения Вам принадлежит ½ доля коммерческой недвижимости, доход от прироста определяется пропорционально доли, указанной в договоре.
В соответствии с пунктом 1 статьи 364 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, если иное не установлено данной статьей, декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных Конституционным законом Республики Казахстан «О выборах в Республике Казахстан», Уголовно-исполнительным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан «О противодействии коррупции».
Пунктом 1 статьи 362 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что уплата индивидуального подоходного налога по итогам налогового периода осуществляется налогоплательщиком самостоятельно не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу:
1) индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой по месту нахождения;
2) физическим лицом, не указанным в подпункте 1) данного пункта, - по месту жительства (пребывания).
Вместе с тем, при возникновении прироста стоимости у физического лица, а также ИП возникает обязательство по представлению декларации по индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00) в срок до 31 марта 2019 года и подлежит уплате индивидуальный подоходный налог по ставке 10 % в срок не позднее 10 апреля 2019 года.
