Вопрос:
Предприятие занимается животноводством, а именно разведением племенного крупно-рогатого скота.
В связи с требованиями НКРК и МСФО, согласно которым необходимость учета биологических активов как фиксированных активов и амортизации данных активов, либо отсутствие необходимости амортизации биологических и регулярная оценка биологических активов на конец отчетной даты зависят только от персонального суждения и личного мнения применяющих данные трактовки НКРК и МСФО, у хозяйствующих субъектов, занимающихся животноводством, возникает неопределенность в правильности суждения, и суждение представителя Комитета государственных доходов (местных налоговых органов) может отличаться по данному вопросу в момент налоговой проверки.
1. Необходимо ли амортизировать биологические активы?
2. Или же необходимо оценивать биологические активы по справедливой стоимости и переоценивать на конец каждого отчетного периода?
Ответ:
Здравствуйте Байхожаев Алибек,!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. Согласно пункту 5 статьи 242 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 192 Налогового кодекса, в качестве затрат в целях налогообложения не рассматриваются затраты, возникающие в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении международных стандартов финансовой отчетности и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащих выплате (выплаченных). Подпунктом 1) пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса предусмотрено, что вычету подлежат, в том числе амортизационные отчисления, исчисленные в соответствии со статьей 271 Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей, к фиксированным активам относятся, в том числе основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода в отчетном и (или) будущих периодах, за исключением активов, указанных в подпункте 2) данного пункта.
При этом, подпунктом 2) пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса установлено, что к фиксированным активам не относятся, в том числе активы, по которым исчисление амортизационных отчислений в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности не производится, за исключением: активов, указанных в подпунктах 2) и 4) пункта 1 данной статьи; биологических активов, инвестиций в недвижимость, по которым исчисление амортизационных отчислений не производится в связи с учетом таких активов по справедливой стоимости в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Таким образом, в целях исчисления корпоративного подоходного налога биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете, в том числе, по которым исчисление амортизационных отчислений не производится в связи с учетом таких активов по справедливой стоимости в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, относятся к фиксированным активам, соответственно, стоимость таких биологических активов подлежит вычету посредством исчисления амортизационных отчислений. При этом, для целей налогового учета сумма переоценки основных средств, произведенная в бухгалтерском учете, не учитывается.
Следует отметить, что порядок применения положений международных стандартов финансовой отчетности и требований законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в том числе порядок амортизации крупного рогатого скота в бухгалтерском учете, необходимость учета по справедливой стоимости и переоценки на конец каждого отчетного года, относятся к компетенции Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
