Вопрос:
ТОО, вид деятельности - морские грузоперевозки.
На балансе ТОО имеются 4 морских судна, зарегистрированные в международном судовом реестре Республики Казахстан. Два судна оперирует сам ТОО, а другие два судна были переданы в бербоут-чартер. Бербоут-чартер - вид договора фрахтования, по которому фрахтовщик обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю во владение и пользование на определенный срок судно или несколько судов, не снаряженных и не укомплектованных экипажем для перевозки пассажиров, багажа и грузов и иных целей торгового мореплавания. При передаче судов в бербоут-чартер морские суда остаются зарегистрированными в международном судовом реестре Республики Казахстан.
Согласно статье 293 НК РК Налогоплательщик, указанный в подпункте 1) пункта 1 настоящей статьи, в целях исчисления КПН ведет раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, по деятельности по перевозке груза морским судном, зарегистрированным в международном судовом реестре РК, и по другим видам деятельности.
Также КПН, исчисленный в соответствии со статьей 302 настоящего Кодекса, по деятельности по перевозке груза морским судном, зарегистрированным в международном судовом реестре РК, подлежит уменьшению на 100 процентов
Считается ли передача судов в бербоут-чартер "другим" видом деятельности и обязывает ли данная статья вести раздельный налоговый учет по КПН?
Ответ:
Здравствуйте Капаева Алия!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 293 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) положения настоящей статьи применяются налогоплательщиками в том числе, осуществляющими перевозку груза морским судном, зарегистрированным в международном судовом реестре Республики Казахстан. Согласно пункту 2 статьи 293 Налогового кодекса налогоплательщик, указанный в подпункте 1) пункта 1 данной статьи, в целях исчисления корпоративного подоходного налога ведет раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, по деятельности по перевозке груза морским судном, зарегистрированным в международном судовом реестре Республики Казахстан, и по другим видам деятельности.
Корпоративный подоходный налог, исчисленный в соответствии со статьей 302 Налогового кодекса, по деятельности по перевозке груза морским судном, зарегистрированным в международном судовом реестре Республики Казахстан, подлежит уменьшению на 100 процентов.
Также, в соответствии с пунктом 1 статьи 194 Налогового кодекса раздельный налоговый учет является налоговым учетом объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, для целей исчисления налоговых обязательств по определенным видам налогов отдельно по следующим выделяемым категориям, для которых Налоговым кодексом предусмотрены условия налогообложения иные, чем общеустановленные: вид или совокупность видов деятельности; контракт на недропользование; месторождение (группа месторождений, часть месторождения), отнесенное (отнесенная) к категории низкорентабельных, высоковязких, обводненных, малодебитных, выработанных; договор доверительного управления или иной случай возникновения доверительного управления; договор о совместной деятельности; оборот по реализации товаров, работ, услуг; вид дохода; объект строительства. К иным условиям налогообложения, чем общеустановленные условия налогообложения, также относятся уменьшение суммы налога, освобождение от обложения налогом, применение специального налогового режима.
Согласно статье 691 Гражданского кодекса по договору фрахтования (чартера) одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки пассажиров, багажа и грузов. Порядок заключения договора фрахтования, а также форма договора и его виды устанавливаются законодательными актами о транспорте. Подпунктом 4) статьи 1 Закона Республики Казахстан от 17 января 2002 года № 284-II «О торговом мореплавании» определено, что бербоут-чартер - вид договора фрахтования, по которому фрахтовщик обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю во владение и пользование на определенный срок судно или несколько судов, не снаряженные и не укомплектованные экипажем для перевозки пассажиров, багажа и грузов и иных целей торгового мореплавания.
На основании вышеизложенного, поскольку бербоут-чартер является договором фрахтования, по которому фрахтовщик обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю во владение и пользование судно, доходы от таких услуг не являются доходами по деятельности по перевозке груза морским судном, зарегистрированным в международном судовом реестре Республики Казахстан, исчисленный КПН по которым подлежит уменьшению на 100 процентов, то есть является другим видом деятельности.
Соответственно, такое ТОО ведет раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, по деятельности по перевозке груза морским судном, зарегистрированным в международном судовом реестре Республики Казахстан, и по деятельности, осуществляемой по договору бербоут-чартера.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
