Приказ Председателя Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан от 6 января 2017 года № 6

В целях улучшения налогового администрирования при проведении налоговых проверок ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить прилагаемые Методические рекомендации по проведению налоговых проверок.

2. Руководителям департаментов государственных доходов по областям, городам Алматы, Астана принять меры по проведению технической учебы по изучению Методических рекомендаций среди работников, вверенных подразделений.

3. Организационно-финансовому управлению Департамента развития и координации Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (Стрельцова Н.В.) довести настоящий приказ до сведения структурных подразделений Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - Комитет) и территориальных органов государственных доходов, указанных в пункте 2 настоящего приказа.

4. Ответственность за исполнение настоящего приказа возложить на руководителей структурных подразделений Комитета и территориальных органов государственных доходов.

5. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя Председателя Комитета Кипшакова А.М.

6. Настоящий приказ вступает в силу со дня его подписания.

Утверждены
приказом Председателя
Комитета государственных доходов
Министерства финансов
Республики Казахстан
от 6 января 2017 года № 6

1. При проведении налоговых проверок должностные лица органов государственных доходов руководствуются Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), законодательными и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан, а также настоящими Методическими рекомендациями.

2. Понятия и термины налогового законодательства, употребляемые в настоящих Методических рекомендациях, используются в значениях, определяемых в Налоговом кодексе и в настоящих Методических рекомендациях.

3. Основные понятия, аббревиатуры, сокращения, применяемые в настоящих Методических рекомендациях:

ИН - бизнес-идентификационный номер;

должностное лицо - должностное лицо органов государственных доходов, осуществляющее налоговую проверку;

ИИН - индивидуальный идентификационный номер;

ИНИС - интегрированная налоговая информационная система;

ИС СОНО - информационная система «Система обработки налоговой отчетности;

ИС ЭКНА - информационная система «Электронный контроль налогового аудита»;

КГД - Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан;

СЭР - служба экономических расследований;

КоАП - Кодекс Республики Казахстан об административных правонарушениях;

ККМ с ФП - контрольно-кассовая машина с фискальной памятью;

Налоговый кодекс - Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»;

НДС - налог на добавленную стоимость;

ОПВ - обязательные пенсионные взносы;

Предпринимательский кодекс - Предпринимательский кодекс Республики Казахстан;

УК -Республики Казахстан;

УКМ - учетно-контрольная марка;

КПСиСУ - Комитет по правовой статистике и специальным учетам Республики Казахстан

УПК - Уголовно-процессуальный кодекс Республики Казахстан;

ЭЦП - электронно-цифровая подпись;

Этический кодекс - Этический кодекс государственных служащих (Правила служебной этики государственных служащих), утвержденный Указом Президента Республики Казахстан от 29 декабря 2015 года № 153 «О мерах по дальнейшему совершенствованию этических норм и правил поведения государственных служащих Республики Казахстан»;

Инструкция по проведению встречных проверок - Инструкция по проведению встречных проверок, а также подтверждению достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату плательщиками налога на добавленную стоимость, поставщики которых подлежат мониторингу налогоплательщиков, утвержденная приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 15 апреля 2005 года № 160.

Методические рекомендации назначения встречных проверок - Методические рекомендации назначения встречных проверок, проводимых в рамках комплексных и тематических проверок, за исключением проверок по подтверждению достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату, утвержденные приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 30 декабря 2013 года № 426;

Методика системы оценки риска - Методика формирования государственными органами (за исключением Национального Банка Республики Казахстан) системы оценки риска, утвержденная приказом Министра национальной экономики Республики Казахстан от 25 ноября 2015 года №722;

Правила о регистрации актов о назначении проверки - Правила о регистрации актов о назначении проверки, уведомлений и приостановлении, возобновлении, продлении сроков проверки, об изменении состава участников и предоставлении информационных учетных документов о проверке и ее результатах, утвержденные приказом Генерального прокурора Республики Казахстан от 26 января 2016 года №13;

Порядок взаимодействия с СЭР - Порядок взаимодействия оперативно-следственных и иных подразделений органов государственных доходов по предупреждению, выявлению, пресечению уголовных и административных правонарушений, относящихся к компетенции органов государственных доходов, утвержденный приказом Председателя КГД от 2 апреля 2015 года № 170 ДСП.

4. Целью налоговой проверки является осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиком (налоговым агентом) законодательства Республики Казахстан, в том числе в области налогообложения, пенсионного обеспечения и социального страхования, а также иного законодательства Республики Казахстан.

5. Задача налоговой проверки состоит в установлении соответствия требованиям налогового законодательства Республики Казахстан исполнения проверяемым налогоплательщиком налогового обязательства и документальное подтверждение органами государственных доходов фактов, выявленных налоговых правонарушений, и отражение их в акте налоговой проверки.

6. Налоговые проверки осуществляются исключительно органами государственных доходов. Никто кроме органов государственных доходов не вправе проводить налоговые проверки.

7. Участниками налоговых проверок являются:

1) указанные в предписании должностные лица и иные лица, привлекаемые органом государственных доходов к проведению налоговой проверки в соответствии с Налоговым кодексом;

2) при тематических проверках по вопросам, указанным в подпунктах 16)-20) пункта 19 настоящих Методических рекомендаций, - налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность на участке территории, указанном в предписании;

3) при других видах налоговых проверок - налогоплательщик, указанный в предписании.

Запрещается осуществление налоговых проверок налогоплательщиков должностными лицами, являющимися близкими родственниками (родители, супруги, братья, сестры, дети) или свойственниками (братья, сестры, родители и дети супругов) работников проверяемого налогоплательщика. Также к налоговой проверке налогоплательщиков не допускаются должностные лица, лично, прямо или косвенно заинтересованные в результатах налоговой проверки. В случае возникновения таких случаев должностное лицо обязан поставить в известность своего непосредственного руководителя перед началом проверки об их наличии. Ответственность за неисполнение данного положения возлагается на должностное лицо в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Должностные лица обязаны соблюдать Этический кодекс, а также корректно и внимательно относится к налогоплательщикам и их представителям, предъявлять налогоплательщику требования, основанные на налоговом законодательстве Республики Казахстан и иных нормативных правовых актах.

10. Должностные лица обязаны сохранять тайну сведений о налогоплательщиках, полученных в ходе налоговой проверки, и имеют право предоставлять данную информацию в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, только следующим лицам:

1) другим должностным лицам в ходе и в целях исполнения ими своих служебных обязанностей;

2) правоохранительным органам в целях преследования по закону лиц, совершающих налоговые правонарушения и преступления;

3) судам в ходе рассмотрения дела об определении налоговых обязательств налогоплательщика или ответственности за налоговые правонарушения и преступления;

4) уполномоченным государственным органам в порядке установленным законодательством Республики Казахстан;

5) налоговым или правоохранительным органам других стран в соответствии с международными договорами.

11. Должностные лица в ходе проведения налоговых проверок вправе руководствоваться Рекомендациями Организации экономического сотрудничества по налоговым мерам с целью дальнейшей борьбы с подкупом иностранных должностных лиц при осуществлении международных деловых операций и развития по борьбе с взяточничеством от 25 мая 2009 года.

12. Проведение налоговых проверок не должно приостанавливать деятельность налогоплательщика, за исключением случаев, установленных законодательными актами Республики Казахстан.

13. Органы государственных доходов вправе проверять структурные подразделения юридического лица независимо от проведения налоговой проверки самого юридического лица, в случае, если такое структурное подразделение является самостоятельным плательщиком одного или нескольких налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Хронометражные обследования структурных подразделений юридического лица могут быть инициированы по запросам органов государственных доходов по месту нахождения юридического лица.

14. Период, подлежащий документальной проверки не должен превышать срок исковой давности, предусмотренной статьей 46 Налогового кодекса.

При этом необходимо иметь в виду, что в случае представления налогоплательщиком (налоговым агентом) дополнительной налоговой отчетности в период, по которому срок исковой давности, установленный пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса, истекает менее чем через один календарный год, срок исковой давности продлевается в части начисления и (или) пересмотра исчисленной суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет на один календарный год.

Необходимо при определении проверяемого периода также учитывать, что срок исковой давности продлевается в части начисления суммы корпоративного подоходного налога в бюджет на три календарных года, в случае представления налогоплательщиком, начиная с 2014 года, дополнительной налоговой отчетности по корпоративному подоходному налогу в части переноса убытков, за период, по которому срок исковой давности, установленный пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса, истекает менее чем через один календарный год.

15. В случае нарушения порядка ведения учета, при утрате или уничтожении учетной документации, органы государственных доходов в ходе налоговой проверки определяют объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, на основе косвенных методов (активов, обязательств, оборота, затрат, расходов) в порядке, определенном статьями 639 - 642 Налогового кодекса.

16. Органы государственных доходов вправе в ходе налоговой проверки в порядке, определенном КоАП, производить у налогоплательщика (налогового агента, оператора) изъятие документов, свидетельствующих о совершении административных правонарушений.

17. Налоговые проверки подразделяются на следующие виды:

1) документальная проверка;

2) хронометражное обследование.

Документальные проверки подразделяются на следующие виды:

1) комплексная проверка;

2) тематическая проверка;

3) встречная проверка.

18. Комплексная проверка - проверка, исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, полноты и своевременности исчисления и уплаты социальных отчислений.

В Налогового кодекса конкретно указаны виды налогов и других обязательных платежей в бюджет. В данный вид проверки входит вопрос полноты и своевременности удержания и (или) перечисления ОПВ и социальных отчислений.

В комплексную проверку могут быть включены также вопросы тематических проверок.

Документальная проверка, проведение которой предусмотрено статьями 37, 40 - 42 Налогового кодекса, является ликвидационной проверкой и относится к комплексной.

При этом указанная ликвидационная проверка должна быть начата органами государственных доходов не позднее двадцати рабочих дней со дня получения органом государственных доходов налогового заявления ликвидируемого налогоплательщика о проведении документальной проверки.

19. Тематическая проверка - проверка, проводимая органом государственных доходов в отношении налогоплательщика (налогового агента), по вопросам:

1) исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет;

2) исполнения налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость и (или) акцизу по товарам, импортированным на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза;

3) полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, а также полноты и своевременности исчисления и уплаты социальных отчислений;

4) исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым кодексом, а также Законами Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» и «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»;

5) трансфертного ценообразования;

6) государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров, а также оборота авиационного топлива, биотоплива, мазута;

7) определения налогового обязательства по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда;

8) по вопросам определения налогового обязательства по действию (действиям) по выписке счета-фактуры, совершение которого (которых) признано судом осуществленным (осуществленными) без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров;

9) определения взаиморасчетов между налогоплательщиком (налоговым агентом) и его дебиторами;

10) правомерности применения положений международных договоров (соглашений);

11) подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату;

12) возврата уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада на основании налогового заявления нерезидента и международного договора об избежании двойного налогообложения;

13) неисполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) уведомления органов государственных доходов об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в порядке, установленном статьей 608 Налогового кодекса;

14) рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах проверки и (или) решение вышестоящего органа государственных доходов, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, проводимая по вопросам, изложенным в жалобе налогоплательщика (налогового агента);

15) рассмотрения обращения нерезидента о повторном рассмотрении налогового заявления на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада в соответствии с положениями международного договора об избежании двойного налогообложения;

16) постановки на регистрационный учет в органах государственных доходов;

17) наличия контрольно-кассовых машин;

18) наличия оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек;

19) наличия товарно-транспортных накладных на импортируемые товары и соответствия наименования товаров сведениям, указанным в товарно-транспортных накладных, при проверке автотранспортных средств на постах транспортного контроля или дорожной полиции;

20) наличия и подлинности акцизных и учетно-контрольных марок, наличия и подлинности сопроводительных накладных на алкогольную продукцию, нефтепродукты и биотопливо, табачные изделия, наличия лицензии;

21) соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин;

22) соблюдения законодательства Республики Казахстан о лицензировании и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров;

23) исполнения распоряжения, вынесенного органом государственных доходов, о приостановлении расходных операций по кассе.

При этом тематическая проверка может проводиться одновременно по нескольким вопросам, указанным в настоящем пункте Методических рекомендаций. Тематическая проверка не может предусматривать проведение проверки исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет.

В случае использования контрольно-кассовой машины, обеспечивающей передачу сведений о денежных расчетах, осуществляемых при торговых операциях посредством наличных денег, в оперативном режиме в органы государственных доходов по сетям телекоммуникаций общего пользования тематическая проверка по вопросам наличия контрольно-кассовой машины и соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин не проводится.

20. Встречная проверка - проверка органом государственных доходов, лиц осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого органом государственных доходов проводится комплексная или тематическая проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях для использования в ходе проверки указанного налогоплательщика.

Встречная проверка является вспомогательной по отношению к комплексной или тематической проверке.

Встречной проверкой также признается проверка, проводимая:

по запросам органов государственных доходов или правоохранительных органов других государств, международных организаций в соответствии с международными договорами (соглашениями) о взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами, одной из сторон которых является Республика Казахстан, а также договорами, заключенными Республикой Казахстан с международными организациями;

в отношении лиц, осуществляющих операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), которым не устранены нарушения по налоговому обязательству по налогу на добавленную стоимость, выявленные по результатам камерального контроля и связанные с такими операциями, либо представлены пояснения, не подтверждающие отсутствие таких нарушений.

21. Хронометражное обследование - проверка, проводимая органами государственных доходов, с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, за период, в течение которого проводится обследование.

Решение о проведении хронометражного обследования выносится органом государственных доходов по месту нахождения, указанному в регистрационных данных налогоплательщика, и (или) по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением.

22. Налоговые проверки подразделяются на следующие типы:

1) выборочные;

2) внеплановые.

23. Выборочные - налоговые проверки, назначаемые органами государственных доходов в отношении налогоплательщика (налогового агента) по результатам анализа налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика (налогового агента).

Выборочные налоговые проверки назначаются на основе отбора налогоплательщиков в соответствии с Методикой системы оценки рисков.

Кратность проведения выборочной налоговой проверки не может быть чаще одного раза в год.

Выборочные налоговые проверки проводятся на основании списков выборочных проверок, формируемых на полугодие, утверждаемых уполномоченным органом.

Списки выборочных проверок направляются в уполномоченный орган по правовой статистике и специальным учетам в срок не позднее, чем за пятнадцать календарных дней до начала соответствующего отчетного периода.

При этом предписание о назначении выборочной проверки выносится органом государственных доходов и регистрируется в органах правовой статистики в течение полугодия, в котором запланировано назначение такой проверки.

24. Внеплановые - налоговые проверки, не являющиеся выборочными проверками, назначаемые органом государственных доходов, в том числе осуществляемые:

1) по заявлению самого налогоплательщика (налогового агента);

2) по заявлению налогоплательщика для подтверждения достоверности превышения налога на добавленную стоимость, представляемому в связи с применением им пунктов 1 и 2 статьи 273-1 Налогового кодекса;

3) по основаниям, предусмотренным УПК;

4) в случае представления налогоплательщиком (налоговым агентом) дополнительной налоговой отчетности за ранее проверенный налоговый период с целью проверки достоверности отраженных сведений в такой дополнительной налоговой отчетности;

5) в случае получения ответа, не поступившего в ходе предыдущей налоговой проверки, по ранее направленным запросам органов государственных доходов;

6) в случае неисполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) уведомления органов государственных доходов об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в порядке, установленном статьей 608 Налогового кодекса;

7) в связи с реорганизацией путем разделения или ликвидацией юридического лица-резидента, структурного подразделения юридического лица-нерезидента;

8) в связи с прекращением юридическим лицом-нерезидентом деятельности в Республике Казахстан, осуществляемой через постоянное учреждение;

9) в связи с прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката;

10) в связи со снятием с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании налогового заявления налогоплательщика;

11) в связи с истечением срока действия контракта на недропользование;

12) по вопросам государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров, а также оборота авиационного топлива, биотоплива, мазута;

13) по вопросам определения взаиморасчетов между налогоплательщиком (налоговым агентом) и его дебиторами в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан;

14) на основании требования налогоплательщика в декларации по налогу на добавленную стоимость по подтверждению достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату;

15) на основании налогового заявления нерезидента на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада в соответствии с положениями международного договора об избежании двойного налогообложения;

16) по вопросам исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан, а также иными законами Республики Казахстан, контроль за исполнением которых возложен на органы государственных доходов;

17) по вопросам определения налогового обязательства по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда;

18) по вопросам определения налогового обязательства по действию (действиям) по выписке счета-фактуры, совершение которого (которых) признано судом осуществленным (осуществленными) без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров;

19) в связи с жалобой налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах проверки и (или) решение вышестоящего органа государственных доходов, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, - по вопросам, отраженным в такой жалобе;

20) в связи с обращением нерезидента о повторном рассмотрении налогового заявления на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада в соответствии с положениями международного договора об избежании двойного налогообложения;

21) по вопросу устранения нарушений, по которым лицензиаром было приостановлено действие лицензии;

22) по вопросам исполнения налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость и (или) акцизу по товарам, импортированным на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза;

23) по вопросам постановки на регистрационный учет в органах государственных доходов;

24) по вопросам наличия контрольно-кассовых машин;

25) по вопросам наличия оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек;

26) по вопросам наличия товарно-транспортных накладных на импортируемые товары и соответствия наименования товаров сведениям, указанным в товарно-транспортных накладных, при проверке автотранспортных средств на постах транспортного контроля или дорожной полиции;

27) по вопросам наличия и подлинности акцизных и учетно-контрольных марок, наличия и подлинности сопроводительных накладных на алкогольную продукцию, нефтепродукты и биотопливо, табачные изделия, наличия лицензии;

28) по вопросам соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин;

29) по вопросам соблюдения правил лицензирования и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров;

30) по вопросам исполнения распоряжения, вынесенного органом государственных доходов, о приостановлении расходных операций по кассе;

31) на основании решения уполномоченного органа;

32) на основании решения органов государственных доходов, в случаях установленных пунктом 21 и 30 настоящих Методических рекомендаций.

При этом заявления, указанные в подпункте 2) настоящего пункта Методических рекомендаций могут быть поданы до даты:

принятия в эксплуатацию зданий и сооружений производственного назначения;

начала экспорта полезных ископаемых, добытых в рамках соответствующего контракта на недропользование, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей.

25. Внеплановые налоговые проверки также осуществляются по основаниям, предусмотренным пунктом 3 статьи 144 Предпринимательского кодекса.

26. Внеплановой налоговой проверке подлежат факты и обстоятельства, выявленные в отношении конкретных субъектов и объектов предпринимательства и послужившие основанием для назначения данной внеплановой проверки (пункт 5 статья 144 Предпринимательского кодекса).

27. Внеплановые налоговые проверки не проводятся в случаях анонимных обращений.

28. В случаях необходимости проведения проверки по решению уполномоченного органа:

территориальный орган государственных доходов направляет обоснованный запрос о назначении КГД проверки по фактам и обстоятельствам, свидетельствующим о нарушении законодательств Республики Казахстан по форме, установленной Приложением 1 к настоящим Методическим рекомендациям, который рассматривается профильным структурным подразделением КГД, по итогам рассмотрения которого выносится приказ Председателя КГД или лица, его замещающего о назначении налоговой проверки;

по инициативе КГД - профильное структурное подразделение КГД, осуществляющее налоговое администрирование составляет служебную записку на имя Председателя КГД по фактам и обстоятельствам, свидетельствующим о нарушении законодательств Республики Казахстан, по итогам рассмотрения которой выносится приказ Председателя КГД или лица, его замещающего о назначении налоговой проверки.

29. Внеплановые налоговые проверки могут осуществляться за ранее проверенный период.

При этом внеплановые проверки за ранее проверенный период проводятся на основании решения уполномоченного органа, за исключением налоговых проверок, проводимых по заявлению самого налогоплательщика (налогового агента), требованию о возврате превышения налога на добавленную стоимость, указанному в декларации по налогу на добавленную стоимость, по основаниям, предусмотренным уголовно-процессуальным законодательством Республики Казахстан или в связи с жалобой налогоплательщика на уведомление о результатах проверки.

30. На основании решения органа государственных доходов по месту нахождения, указанному в регистрационных данных налогоплательщика, и (или) по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением, осуществляется проведение налоговых проверок по вопросам:

постановки на регистрационный учет в органах государственных доходов;

наличия контрольно-кассовых машин;

наличия оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек;

наличия товарно-транспортных накладных на импортируемые товары и соответствия наименования товаров сведениям, указанным в товарно-транспортных накладных, при проверке автотранспортных средств на постах транспортного контроля или дорожной полиции;

наличия подлинности акцизных и учетно-контрольных марок, наличия и подлинности сопроводительных накладных на алкогольную продукцию, нефтепродукты и биотопливо, табачные изделия, наличия лицензии;

соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин;

соблюдения правил лицензирования и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров;

исполнения распоряжения, вынесенного органом государственных доходов о приостановлении расходных операций по кассе.

31. В целях применения настоящей главы под решением уполномоченного органа или органа государственных доходов, указанных в пунктах 21 и 30 настоящих Методических рекомендаций понимается правовой акт индивидуального применения, составленного в соответствии с пунктом 5 статьи 64 Закона Республики Казахстан «О правовых актах».

32. Решение органа государственных доходов, указанное в пунктах 21 и 30 настоящих Методических рекомендаций, выносится при наличии фактов и обстоятельств, свидетельствующих о нарушениях налогового законодательства Республики Казахстан с учетом положений пункта 5 статьи 144 Предпринимательского кодекса.

33. При назначении налоговых проверок по решению органа государственных доходов, указанных в пункте 21 настоящих Методических рекомендаций, основания для назначения таких проверок рассматриваются на заседании комиссии, с участием руководителя и (или) заместителя руководителя органа государственных доходов.

Для вынесения решения комиссии органа государственных доходов необходимо руководствоваться критериями согласно Приложению 2 к настоящим Методическим рекомендациям.

По итогам рассмотрения комиссии органа государственных доходов, составляется протокол заседания, в котором указываются основания для назначения проверки либо об их отсутствии.

Хронометражные обследования, назначаемые по решению органов государственных доходов на основании критериев, указанных в подпунктах 1)-4) пункта 1 Критериев для вынесения решения органа государственных доходов о назначении хронометражного обследования и тематических проверок по отдельным вопросам, согласно приложения 2 к настоящим Методическим рекомендациям, проводятся исключительно по конкретным фактам и обстоятельствам, выявленные в отношении конкретных субъектов предпринимательства, свидетельствующих о нарушениях налогового законодательства Республики Казахстан.

Сноска. В пункт 33 внесены изменения в соответствии с приказом Председателя Комитета государственных доходов Министерства финансов РК от 13.09.17 г. № 416 

34. Решение органа государственных доходов по назначению налоговых проверок, указанных в пункте 30 настоящих Методических рекомендаций, выносится с учетом критериев согласно Приложению 2 к настоящим Методическим рекомендациям.

Органы государственных доходов по месту нахождения, указанному в регистрационных данных налогоплательщика, и (или) по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением не позднее 10 числа по окончании каждого квартала рассматривают на заседании комиссии, с участием руководителя и (или) заместителя руководителя органа государственных доходов, обоснованность и результативность ранее назначенных по решению указанных органов государственных доходов тематических налоговых проверок по вопросам, указанным в подпунктах 16) - 23) пункта 19 настоящих Методических рекомендаций.

По итогам рассмотрения комиссии органа государственных доходов, составляется протокол заседания, в котором указываются обоснованность назначения каждой проверки с учетом результативности проведения.

35. Сроки проведения налоговых проверок, указываемые в выдаваемых предписаниях, не должны превышать тридцати рабочих дней с момента вручения предписания, за исключением случаев установленных настоящей главой.

36. Срок проведения налоговой проверки продлевается:

1) для юридических лиц, не имеющих структурных подразделений, индивидуальных предпринимателей и нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянные учреждения при наличии не более одного места нахождения в Республике Казахстан:

органом государственных доходов, назначившим налоговую проверку, - до сорока пяти рабочих дней;

вышестоящим органом государственных доходов - до шестидесяти рабочих дней;

2) для юридических лиц, имеющих структурные подразделения, и нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянные учреждения при наличии более одного места нахождения в Республике Казахстан, а также для крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу:

органом государственных доходов, назначившим налоговую проверку, - до семидесяти пяти рабочих дней;

вышестоящим органом государственных доходов - до ста восьмидесяти рабочих дней.

При этом продление сроков налоговой проверки вышестоящим органом государственных доходов, указанных в подпунктах 1) и 2) настоящего пункта Методических рекомендации, осуществляется по запросу органа государственных доходов, назначившим налоговую проверку, которое должно быть направлено не менее чем за 3 рабочих дня до окончания срока налоговой проверки, указанного в предыдущем дополнительном предписании.

37. Уполномоченный орган может продлить срок назначенной им налоговой проверки для налогоплательщиков, указанных:

1) в подпункте 1) пункта 35 настоящих Методических рекомендаций, - до шестидесяти рабочих дней;

2) в подпункте 2) пункта 35 настоящих Методических рекомендаций, - до ста восьмидесяти рабочих дней.

43. Срок проведения документальной проверки, кроме встречной проверки, если иное не установлено настоящей главой, с учетом положений пунктов 36 - 39 настоящих Методических рекомендаций, не должен превышать:

1) для юридических лиц, не имеющих структурных подразделений, индивидуальных предпринимателей и нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянные учреждения при наличии не более одного места нахождения в Республике Казахстан - шестьдесят рабочих дней;

2) для юридических лиц, имеющих структурные подразделения, и нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянные учреждения при наличии более одного места нахождения в Республике Казахстан, а также крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу - сто восемьдесят рабочих дней.

44. Срок проведения, продления и приостановления тематических налоговых проверок по подтверждению достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату, устанавливается с соблюдением сроков, предусмотренных Налогового кодекса.

45. При проведении хронометражных обследований в срок, указанный в пункте 35 настоящих Методических рекомендаций, включаются выходные и праздничные дни, если проверяемый налогоплательщик в указанные дни осуществляет деятельность. Хронометражное обследование производиться в соответствии с режимом работы налогоплательщика вне зависимости от времени суток.

46. Органы государственных доходов не менее чем за тридцать календарных дней до начала проведения выборочной комплексной и (или) выборочной тематической проверки направляют или вручают извещение о проведении налоговой проверки налогоплательщику (налоговому агенту) по форме, утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 30 декабря 2008 года № 637 «О некоторых вопросах налогового и таможенного администрирования» (далее - Приказ № 637).

47. Извещение направляется или вручается налогоплательщику (налоговому агенту) по месту нахождения, указанному в регистрационных данных.

Извещение, направленное по почте заказным письмом с уведомлением, считается врученным со дня получения ответа почтовой или иной организации связи.

48. В случае отсутствия налогоплательщика (налогового агента) по месту нахождения, указанному в регистрационных данных, проведение выборочной комплексной и (или) выборочной тематической проверки осуществляется без извещения.

49. В извещении указываются:

вид налоговой проверки;

перечень подлежащих проверке вопросов;

предварительный перечень необходимых документов;

права и обязанности налогоплательщика (налогового агента) при проведении налоговой проверки;

другие данные, необходимые для проведения налоговой проверки.

50. Орган государственных доходов вправе начать выборочную налоговую проверку без извещения налогоплательщика (налогового агента) о начале выборочной проверки в тех случаях, когда имеется обоснованный риск, что налогоплательщик (налоговый агент) может скрыть или уничтожить необходимые для проведения проверки документы, связанные с налогообложением, либо имеются другие обстоятельства, делающие проверку невозможной или не позволяющие провести ее в полном объеме.

При этом орган государственных доходов осуществляет налоговую проверку без извещения налогоплательщика на основании письменного разрешения вышестоящего органа государственных доходов.

51. Орган государственных доходов при назначении внеплановых налоговых проверок не извещает налогоплательщика о начале проведения такой проверки.

52. Органы государственных доходов обязаны извещать проверяемого налогоплательщика о начале проведения проверки в порядке, установленном главой 5 настоящих Методических рекомендаций.

53. До выхода на налоговую проверку должностному лицу, которому поручено проведение налоговой проверки, необходимо:

1) выгрузить и проанализировать сведения, полученные из информационных систем КГД (ИС ЕХД КАО, ИС СОНО, интернет ресурсов и из других информационных систем, имеющихся в органе государственных доходов);

2) определить наиболее вероятные риски нарушения законодательства Республики Казахстан в деятельности налогоплательщика;

3) тщательно изучить и проанализировать всю имеющуюся в органе государственных доходов информацию о налогоплательщике, его филиалах и представительствах;

4) провести предварительный анализ данных представленной налоговой отчетности за подлежащий налоговой проверке период;

5) изучение бизнес-процессов, по которым осуществляется деятельность налогоплательщика;

6) уведомить уполномоченный государственный орган о назначении проверки крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу;

7) ознакомиться с материалами предыдущих налоговых проверок, характером имевших место ошибок и нарушений;

8) ознакомиться с материалами обжалования предыдущих налоговых проверок;

9) на основании лицевого счета налогоплательщика, имеющегося в органе государственных доходов, выбрать данные о поступлении в бюджет сумм налогов и других платежей для сопоставления их с данными бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов о перечисленных в бюджет суммах налоговых платежей;

10) составить предписание в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан и зарегистрировать его в территориальном органе КПСиСУ;

1) проанализировать результаты камерального контроля (при их наличии), а также имеющиеся сведения по государственным закупкам и другие сведения, полученные из различных источников информации, по деятельности налогоплательщика.

54. Основанием для проведения налоговой проверки является предписание, составленное по форме, утвержденной приказом № 637.

Предписание на назначение налоговой проверки должен содержать следующие реквизиты:

1) дата и номер регистрации предписания в органе государственных доходов;

2) наименование органа государственных доходов, вынесшего предписание;

3) фамилию, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование налогоплательщика (налогового агента);

4) идентификационный номер;

5) вид проверки;

6) должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц, а также специалистов, привлекаемых к проведению проверки в соответствии с Налоговым кодексом;

7) срок проведения налоговой проверки;

8) проверяемый период (при документальных проверках).

При проведении документальной налоговой проверки необходимо охватить налоговые периоды с учетом положений статьи 46 Налогового кодекса.

При назначении налоговой проверки и определении проверяемого периода необходимо учитывать дату постановки на регистрационный учет в качестве налогоплательщика в органах государственных доходов и налоговые периоды, по которым ранее не проводились налоговые проверки по видам налогов и обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным взносам и социальным отчислениям.

В случае если в предписании о назначении документальной налоговой проверки указан проверяемый период, по которому один из налоговых периодов ранее проверен, то данный налоговый период не подлежит налоговой проверке, о чем делается соответствующая запись в акте налоговой проверки, за исключением случаев, когда указанный проверенный период может быть проверен повторно по основаниям, предусмотренным подпунктом 2) пункта 9 статьи 627 Налогового кодекса.

При оформлении предписаний о назначении проверки необходимо учитывать период, указанный в документе, послужившим основанием для назначения внеплановой проверки.

При составлении предписания о назначении налоговой проверки необходимо не допускать нарушений, которые в соответствии с пунктом 14 Правил о регистрации актов о назначении проверок являются основаниями для отказа территориальными органами КПСиСУ в регистрации акта о назначении проверки.

55. В предписании о назначении тематических проверок указываются:

1) проверяемый участок территории, вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки, а также сведения, предусмотренные пунктом 54 настоящих Методических рекомендаций, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 3), 4), 7) и 8) пункта 54 настоящих Методических рекомендаций, при назначении тематических проверок по вопросам:

постановки на регистрационный учет в органах государственных доходов;

наличия контрольно-кассовых машин;

наличия оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек;

наличия товарно-транспортных накладных на импортируемые товары и соответствия наименования товаров сведениям, указанным в товарно-транспортных накладных, при проверке автотранспортных средств на постах транспортного контроля или дорожной полиции;

наличия и подлинности акцизных и учетно-контрольных марок, наличия и подлинности сопроводительных накладных на алкогольную продукцию, нефтепродукты и биотопливо, табачные изделия, наличия лицензии;

2) сведения, предусмотренные пунктом 53 настоящих Методических рекомендаций, за исключением проверяемого налогового периода, при назначении тематических проверок по вопросам:

соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин;

соблюдения правил лицензирования и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров;

исполнения распоряжения, вынесенного органом государственных доходов, о приостановлении расходных операций по кассе;

3) сведения, предусмотренные пунктом 54 настоящих Методических рекомендаций, при назначении тематических проверок по вопросам, не указанным в подпунктах 1) и 2) настоящего пункта настоящих Методических рекомендаций.

56. При назначении документальных проверок в предписании указываются вопросы, подлежащие проверке, в зависимости от вида проверки.

При проведении комплексных проверок виды проверяемых налогов и других обязательных платежей в бюджет в предписании не указываются.

57. Комплексная или тематическая проверка по исполнению налогового обязательства по налогам и другим обязательным платежам в бюджет назначается за налоговый период (месяц, квартал, год), по которому на дату начала налоговой проверки наступил срок предоставления налоговой отчетности с учетом отсрочки срока ее представления.

58. Предписание распечатывается на фирменном бланке органа государственных доходов и подписывается первым руководителем данного органа государственных доходов или лицом, его замещающим, заверяется гербовой печатью. Предписание на проведение встречных проверок, а также хронометражного обследования подписывается заместителем первого руководителя органа государственных доходов.

59. В ходе налоговой проверки оформляется дополнительное предписание по форме, утвержденной приказом № 637, в случае:

продления сроков налоговой проверки;

и (или) изменения количества и (или) замены лиц, производящих налоговую проверку;

и (или) изменения проверяемого налогового периода.

В дополнительном предписании указывается номер и дата регистрации предыдущего предписания, фамилия, имя, отчество лиц, дополнительно привлекаемых к проведению налоговой проверки в соответствии с Налоговым кодексом и (или) данные об изменении проверяемого периода и (или) срока проверки, соответственно. Дополнительному предписанию присваивается номер основного предписания.

При этом изменение (включение) налоговых периодов возможно после представления налогоплательщиком налоговой отчетности за этот период. Дополнительное предписание регистрируется в соответствующем территориальном органе правовой статистики, которая соответствует процедуре регистрации основного предписания в соответствии с Правилами о регистрации актов о назначении проверки.

Необходимо иметь в виду, что в случае продления сроков налоговой проверки дополнительное предписание оформляется до окончания срока проверки, указанного в основном предписании либо в предыдущем дополнительном предписании.

60. На основании одного предписания проводиться только одна налоговая проверка, за исключением тематических проверок по вопросам:

постановки на регистрационный учет в органах государственных доходов;

наличия контрольно-кассовых машин;

наличия оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек;

наличия товарно-транспортных накладных на импортируемые товары и соответствия наименования товаров сведениям, указанным в товарно-транспортных накладных, при проверке автотранспортных средств на постах транспортного контроля или дорожной полиции;

наличия и подлинности акцизных и учетно-контрольных марок, наличия и подлинности сопроводительных накладных на алкогольную продукцию, нефтепродукты и биотопливо, табачные изделия, наличия лицензии.

Не допускается проведение на основании одного предписания двух и более налоговых проверок.

61. Предписание о назначении налоговой проверки, за исключением встречных налоговых проверок регистрируется в территориальном органе КПСиСУ по месту нахождения налогоплательщика, в том числе, в электронном виде в соответствии с Правилами о регистрации актов о назначении проверки.

62. Выходя на налоговую проверку, должностное лицо должен иметь при себе служебное удостоверение, подлинник предписания и его копию, памятку для налогоплательщика о его правах и обязанностях при проведении проверки согласно Приложению 4 к настоящим Методическим рекомендациям и проверочный лист в двух экземплярах.

63. Налоговая проверка не может производиться без предписания. Наличие в предписании указанных в настоящих Методических рекомендаций реквизитов является обязательным условием действительности предписания. Отсутствие какого-либо из обязательных реквизитов дает налогоплательщику право отказать в допуске к проведению у него налоговой проверки.

64. В случае отсутствия налогоплательщика (налогового агента) по месту нахождения, указанному в регистрационных данных налогоплательщика (налогового агента), должностным лицом, указанным в предписании составляется акт налогового обследования его местонахождения.

Органами государственных доходов осуществляются необходимые мероприятия по установлению местонахождения работников налогоплательщика посредством направления запросов в уполномоченные государственные органы, изучения регистрационных данных руководителей и учредителей, а также по месту регистрации ККМ с ФП.

В случае не установления местонахождения работников налогоплательщика (налогового агента) по результатам вышеуказанных мероприятий, структурными подразделениями органа государственных доходов направляется запрос в СЭР об оказании содействия в обеспечении явки работника данного налогоплательщика (налогового агента).

При невозможности вручения предписания налогоплательщику, (налоговому агенту) после завершения всех мероприятий по установлению его местонахождения, с учетом получения ответов на направленные запросы, следует рассмотреть вопрос об аннулировании предписания.

В случае аннулирования предписания о назначении проверки необходимо в течение суток информировать территориальный орган КПСиСУ о данном событии.

65. Непосредственно после прибытия на объект проверки, должностные лица, осуществляющие налоговую проверку, обязаны предъявить налогоплательщику (его представителю) служебные удостоверения.

Началом проведения налоговой проверки считается дата вручения налогоплательщику (налоговому агенту) предписания или дата составления акта об отказе налогоплательщика (налогового агента) в подписи на предписании.

При отсутствии руководителя предписание вручается лицу, уполномоченного руководителя представлять интересы проверяемого налогоплательщика, назначенного в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан.

При отсутствии руководителя или лица, уполномоченного руководителем представлять интересы проверяемого налогоплательщика, предписание представляется в канцелярию (приемную) налогоплательщика (налогового агента). При этом отсутствие руководителя или лица, уполномоченного руководителем представлять интересы проверяемого налогоплательщика (налогового агента) подтверждается актом об отсутствии руководителя лица, уполномоченного руководителем представлять его интересы проверяемого налогоплательщика (налогового агента), составленного должностным лицом в произвольной форме с привлечением понятых (не менее двух). В акте об отсутствии руководителя или лица, уполномоченного руководителем представлять интересы проверяемого налогоплательщика указывается:

место и дата составления;

фамилия, имя, отчество должностного лица, составившего акт;

фамилия, имя, отчество, номер удостоверения личности, адрес места жительства, привлеченных понятых;

номер и дата предписания, наименование налогоплательщика, его ИИН/БИН;

обстоятельства отсутствия руководителя или лица, уполномоченного руководителем представлять интересы проверяемого налогоплательщика.

66. Должностное лицо, проводящее налоговую проверку, вручает налогоплательщику (налоговому агенту) подлинник предписания. В копии предписания ставятся подпись налогоплательщика (налогового агента) об ознакомлении и получении предписания, дата и время получения предписания, за исключением тематических проверок по вопросам:

1) постановки на регистрационный учет в органах государственных доходов;

2) наличия контрольно-кассовых машин;

3) наличия оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек;

4) наличия товарно-транспортных накладных на импортируемые товары и соответствия наименования товаров сведениям, указанным в товарно-транспортных накладных, при проверке автотранспортных средств на постах транспортного контроля или дорожной полиции;

5) наличия и подлинности акцизных и учетно-контрольных марок, наличия и подлинности сопроводительных накладных на алкогольную продукцию, нефтепродукты и биотопливо, табачные изделия, наличия лицензии, разрешения на отпуск этилового спирта, патента.

При проведении тематических проверок, по вопросам, указанным в подпунктах 1) -5) настоящего пункта Методических рекомендаций, налогоплательщику или его работнику, осуществляющему реализацию товаров и оказывающему услуги, предъявляется подлинник предписания для ознакомления и вручается его копия. В подлиннике ставятся подпись налогоплательщика или его работника, осуществляющего реализацию товаров и оказывающего услуги, об ознакомлении с предписанием и получении копии, дата и время получения копии предписания.

67. Факт вручения предписания удостоверяется подписью руководителя (или лица его замещающего, либо лица, которому делегированы полномочия представлять интересы организации в государственных учреждениях) организации или индивидуального предпринимателя (представителя индивидуального предпринимателя) на экземпляре предписания с указанием должности, фамилии, имени, отчества и соответствующей даты и времени.

При вручении указанного предписания, налогоплательщику (налоговому агенту) также вручается памятка для налогоплательщика о его правах и обязанностях при проведении проверки согласно Приложению 3 к настоящим Методическим рекомендациям.

Также должностные лица государственных органов, прибывшие для проверки на объект, обязаны предъявить налогоплательщику (налоговому агенту) проверочный лист с указанием пунктов требований, подлежащих проверке.

68. В случае отказа налогоплательщика от подписи на экземпляре предписания на проведение налоговой проверки должностным лицом, проводящим проверку, составляется акт об отказе в подписи в произвольной форме с привлечением понятых (не менее двух). При этом в акте об отказе в подписи указывается:

место и дата составления;

фамилия, имя, отчество должностного лица, составившего акт;

фамилия, имя, отчество, номер удостоверения личности, адрес места жительства привлеченных понятых;

номер, дата предписания, наименование налогоплательщика, его БИН/ИИН;

обстоятельства отказа от подписи в предписании.

69. Отказ налогоплательщика (налогового агента) от получения предписания не является основанием для отмены налоговой проверки.

70. Отказ налогоплательщика от подписи на предписании на проведение налоговой проверки означает недопуск должностных лиц к налоговой проверке.

71. В случае отсутствия у налогоплательщика постоянного места нахождения (конторы, офиса) налоговая проверка проводится по месту нахождения органа государственных доходов, назначившего налоговую проверку. При этом отсутствие фактического места нахождения подтверждается письменно налогоплательщиком.

Необходимо иметь в виду, что в жилых помещениях (квартирах), которые предназначены и используются для постоянного проживания, налоговые проверки не проводятся.

72. В случае нахождения документов налогоплательщика в правоохранительных органах в связи с изъятием их работниками, указанных органов, налоговая проверка может проводиться по месту нахождения данных документов.

73. В период осуществления налоговой проверки не допускается прекращение данной проверки по налоговому заявлению налогоплательщика.

74. Для доступа на территорию и (или) в помещение (кроме жилых помещений), используемые для извлечения доходов, либо на объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, для проведения налоговой проверки, должностные лица обязаны предъявить налогоплательщику предписание о проведении налоговой проверки и служебное удостоверение.

75. Должностные лица должны иметь при себе специальные допуски, если для допуска на территорию и (или) в помещение налогоплательщика (налогового агента) в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан они необходимы.

76. Должностное лицо не имеет право доступа на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки налогоплательщика в случаях, если:

1) предписание не оформлено в установленном порядке;

2) сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли;

3) данные лица не указаны в предписании;

4) должностные лица не имеют при себе специальные допуски, необходимые для допуска на территорию или в помещение налогоплательщика в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

77. При воспрепятствовании доступу должностных лиц, проводящих налоговую проверку, на территорию и (или) в помещения (кроме жилых помещений) необходимо составить акт о недопуске должностных лиц для проведения налоговой проверки.

78. Акт о недопуске должностных лиц для проведения налоговой проверки подписывается должностными лицами, проводящими налоговую проверку, и налогоплательщиком (налоговым агентом).

В случае отказа налогоплательщика (налогового агента) от подписания акта о недопуске, должностному лицу необходимо сделает об этом соответствующую запись в указанном акте и получить письменные объяснения о причине отказа. При этом указанный акт подписывается привлеченными понятыми в порядке, установленном статьей 559 Налогового кодекса.

79. В случае незаконного воспрепятствования доступу должностного лица, проводящего налоговую проверку, на территорию или в помещение, используемые налогоплательщиком (кроме жилых помещений) для предпринимательской деятельности, подлежит рассмотрению вопрос привлечения указанного налогоплательщика к административной ответственности по части 3 статьи 288 КоАП.

80. В случае недопуска должностных лиц к налоговой проверке, указанном в пункте 70 настоящих Методических рекомендаций и обследованию объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением органы государственных доходов вправе приостановить расходные операции по банковским счетам налогоплательщика (налогового агента) в порядке, установленном Налоговым кодексом.

81. В случаях необходимости для исследования вопросов, требующих специальных знаний и навыков, и получения консультаций органом государственных доходов к налоговой проверке может быть привлечен специалист, не заинтересованный в исходе налоговой проверки.

82. До привлечения специалиста к налоговой проверке органу государственных доходов необходимо проанализировать материалы и направить запрос в уполномоченный орган либо компетентную организацию о привлечении специалиста для дачи заключения.

83. По письменным вопросам, поставленным должностным лицом, являющимся участником налоговой проверки, специалист, привлеченный к налоговой проверке, составляет заключение, которое используется в ходе налоговой проверки. Копии таких письменных вопросов и заключения прилагаются к акту налоговой проверки.

84. Необходимо иметь ввиду, что в случае привлечения органом государственных доходов к налоговой проверке специалиста, налогоплательщик может привлечь специалиста со своей стороны, заключение которого прилагается к акту налоговой проверки в соответствии с Налоговым кодексом.

85. В случаях, когда необходимости непосредственного участия специалиста в налоговой проверке не требуется, орган государственных доходов для выяснения каких-либо вопросов, не входящих в его компетенцию, вправе направлять соответствующие запросы в уполномоченные органы или компетентные организации.

86. Органы государственных доходов в соответствии со статьей 19 Налогового кодекса при необходимости могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика (налогового агента, оператора) (кроме жилых помещений) в ходе налоговой проверки.

Инвентаризация проводится с целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика (налогового агента, оператора), а также для выяснения других обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач налоговой проверки.

87. Инвентаризацию целесообразно проводить в случаях, когда результаты налоговой проверки налогоплательщика, анализа информации, полученной из других источников, и (или) осмотра территорий и помещений налогоплательщика (налогового агента, оператора) дали основания предполагать наличие товарно-материальных ценностей, основных средств или иного имущества, не отраженных в бухгалтерском и налоговом учете налогоплательщика, или отсутствие указанного имущества и ценностей при наличии соответствующих данных в документах бухгалтерского и налогового учета, а также в других необходимых случаях.

88. Инвентаризации могут подлежать принадлежащее налогоплательщику (налоговому агенту, оператору) имущество независимо от его местонахождения, а также не принадлежащее ему, но числящееся по бухгалтерскому учету (находящееся на ответственном хранении, арендованное согласно договору, полученное для переработки, принятое на комиссию), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам, и все виды обязательств.

89. Инвентаризация имущества налогоплательщика включает в себя инвентаризацию основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, денежных средств и иных финансовых активов.

При инвентаризации основных средств проверяется:

1) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей и списков по учету основных средств;

2) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

3) наличие документов на основные средства, сданные или принятые субъектом в аренду, на ответственное хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При инвентаризации нематериальных активов проверяется:

1) правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете;

2) наличие документов, подтверждающих права налогоплательщика (налогового агента, оператора) на его использование (патенты, лицензионные соглашения, товарные знаки).

90. Определение остатков имущества, в том числе товарно-материальных запасов производится в присутствии материально-ответственного и работника налогоплательщика (налогового агента, оператора). Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещение, где хранится инвентаризируемое имущество, ежедневно опечатывается в присутствии материально-ответственного лица.

91. По завершении инвентаризации составляется в произвольной форме инвентаризационная опись основных средств, товарно-материальных запасов, которая подписывается лицом, проводящим проверку, и материально-ответственным и работниками налогоплательщика (налогового агента, оператора).

92. Основные средства заносятся в опись по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в учетных регистрах отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, проверяющий включает в инвентаризационную опись недостающие, правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов (основных средств) производится по текущей стоимости. При проведении инвентаризации незавершенного капитального строительства проверяется состояние законсервированных объектов и объектов, по которым строительство временно прекращено.

Товарно-материальные запасы в инвентаризационных описях отражаются по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества.

Запрещается вносить в описи данные об остатках товарно-материальных запасов со слов материально ответственного лица или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Товарно-материальные запасы, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в инвентаризационные описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих товарно-материальных запасов на ответственное хранение, с указанием их наименований, количества, сортности, фактической стоимости (по данным учета), даты сдачи груза на хранение, места хранения, номера и даты документов.

При установлении фактов не оприходования поступивших товарно-материальных запасов требуются объяснения лиц, получивших их.

93. По завершении налоговой проверки должностным лицом составляется акт налоговой проверки.

94. Акт налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых и иных правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений с указанием конкретных статей Налогового кодекса и других нормативно правовых актов.

95. В акте налоговой проверки не допускаются помарки, подчистки и иные исправления.

96. В случае необходимости использования в тексте акта сокращенных наименований и общепринятых аббревиатур при первом употреблении соответствующее словосочетание приводится полностью с одновременным указанием в скобках его сокращенного наименования или аббревиатуры, используемых далее по тексту.

97. Акт налоговой проверки состоит из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

98. Вводная часть акта налоговой проверки представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике, его филиале или представительстве (в случае проведения проверки филиала или представительства организации - налогоплательщика).

99. Описательная часть акта налоговой проверки содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых и иных правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых, и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

100. Итоговая часть акта налоговой проверки (заключение) содержит сведения об общих суммах, выявленных при проведении проверки начисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет, ОПВ и социальных отчислений и пени, предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений.

101. В случае если по завершении налоговой проверки не установлены нарушения налогового и иного законодательства Республики Казахстан, то об этом в акте налоговой проверки делается соответствующая запись.

102. В случае, если за период с даты получения ликвидационной налоговой отчетности до даты завершения ликвидационной налоговой проверки возникают обязательства по исчислению и уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, исчислению, удержанию, перечислению обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, исчислению и уплате социальных отчислений, такие обязательства указываются в приложении к акту налоговой проверки без начисления пеней и применения штрафных санкций.

103. Акт налоговой проверки составляется в количестве не менее двух экземпляров и подписывается в обоих экземплярах должностными лицами, проводившими налоговую проверку. При этом каждый лист акта налоговой проверки парафируется должностным лицом, проводившим налоговую проверку. Один экземпляр акта налоговой проверки вручается налогоплательщику (налоговому агенту). При получении акта налоговой проверки налогоплательщик (налоговый агент) обязан поставить подпись о его получении.

104. Завершением срока налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику акта налоговой проверки.

При отсутствии руководителя акт налоговой проверки может быть вручен лицу, уполномоченного руководителя представлять интересы проверяемого налогоплательщика, назначенного в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан.

105. При невозможности вручения акта налогоплательщику (налоговому агенту) в связи с отсутствием налогоплательщика (налогового агента) по месту нахождения, проводится налоговое обследование с привлечением понятых в порядке, установленном статьей 559 Налогового кодекса. При этом датой завершения налоговой проверки является дата составления акта налогового обследования.

В случаях отсутствия налогоплательщика (налогового агента) на дату завершения налоговой проверки по месту нахождения налогоплательщика (налогового агента) и (или) по месту проведения налоговой проверки производится соответствующая запись в акте налоговой проверки должностным лицом, проводящим налоговую проверку.

106. При отсутствии руководителя или лица, уполномоченного руководителем представлять интересы проверяемого налогоплательщика (налогового агента), акт налоговой проверки может быть представлен в канцелярию (приемную) налогоплательщика (налогового агента). При этом отсутствие руководителя или лица, уполномоченного руководителем представлять интересы проверяемого налогоплательщика, подтверждается актом об отсутствии руководителя лица, уполномоченного руководителем представлять интересы проверяемого налогоплательщика (налогового агента), составленного должностным лицом в произвольной форме с привлечением понятых (не менее двух). В акте об отсутствии руководителя или лица, уполномоченного руководителем представлять интересы проверяемого налогоплательщика (налогового агента) указывается:

место и дата составления;

фамилия, имя, отчество должностного лица, составившего акт;

фамилия, имя, отчество, номер удостоверения личности, адрес места жительства привлеченных понятых;

номер и дата акта налоговой проверки, наименование налогоплательщика, его ИИН/БИН;

обстоятельства отсутствия руководителя или лица, уполномоченного руководителем представлять интересы проверяемого налогоплательщика.

107. По окончании налоговой проверки орган государственных доходов, вынесший предписание о ее назначении, направляет в территориальный орган КПСиСУ талон-приложение в соответствии с Правилами о регистрации актов о назначении проверок.

108. К материалам налоговой проверки относятся:

1) предписание (дополнительное предписание в случае наличия) органа государственных доходов о проведении налоговой проверки;

2) акт налоговой проверки;

3) уведомление о результатах проверки и памятка о праве подачи жалобы на результаты налоговой проверки согласно Приложения 5 к настоящим Методическим рекомендациям;

4) требований налогоплательщику о представлении необходимых для налоговой проверки документов и ответы на них (в случае наличия);

5) извещения налогоплательщику о приостановлении (возобновлении) течения срока проведения налоговой проверки (в случае наличия);

6) запросы и ответы на них в уполномоченные государственные органы и банки второго уровня (в случае наличия);

7) материалы встречных проверок (в случае наличия);

8) расчеты (в случае их наличия) и другие полученные сведения, а также копии первичных документов являющихся доказательной базой выявленных нарушений налогового и иного законодательства;

9) материалы административного производства в отношении налогоплательщика и его работников.

109. По завершении налоговой проверки в случае выявления нарушений, приводящих к начислению сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательств по исчислению, удержанию, перечислению обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, исчислению и уплате социальных отчислений и пеней, уменьшению убытков, неподтверждению к возврату сумм превышения налога на добавленную стоимость и (или) корпоративного (индивидуального) подоходного налога, удержанного у источника выплаты с доходов нерезидентов, органом государственных доходов выносится уведомление о результатах проверки, которое вместе с памяткой о праве подачи жалобы на результаты налоговой проверки согласно Приложению 5 к настоящим Методическим рекомендациям вручается либо направляется налогоплательщику (налоговому агенту) по почте заказным письмом с уведомлением не позднее пяти рабочих дней со дня вручения акта налоговой проверки, за исключением случаев, установленных пунктом 112 настоящих Методических рекомендаций.

Регистрация уведомления о результатах проверки и акта налоговой проверки осуществляется органом государственных доходов под одним номером.

110. В случае возврата почтовой или иной организацией связи уведомлений по результатам проверки, направленных органами государственных доходов налогоплательщику (проверяемому лицу) по почте заказным письмом с уведомлением, датой вручения таких уведомлений является дата:

1) проведения обследования с привлечением понятых по основаниям и в порядке, установленным Налоговым кодексом, - в случае если акт налоговой проверки вручен налогоплательщику (налоговому агенту);

2) возврата такого письма почтовой или иной организацией связи, - в случае если налоговая проверка завершена на основании акта обследования в соответствии с пунктом 2 статьи 637 Налогового кодекса, - при отсутствии у налогоплательщика (налогового агента) банковского счета;

3) наступающая по истечении пяти рабочих дней со дня возврата такого письма почтовой или иной организацией связи, - в случае если налоговая проверка завершена на основании акта обследования в соответствии с пунктом 2 статьи 637 Налогового кодекса, - при наличии у налогоплательщика (налогового агента) банковского счета.

111. В уведомлении о результатах налоговой проверки должны содержаться следующие реквизиты и сведения:

1) дата и номер регистрации уведомления и акта налоговой проверки;

2) фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование налогоплательщика (налогового агента);

3) идентификационный номер;

4) сумма начисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательств по исчислению, удержанию, перечислению обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, исчислению и уплате социальных отчислений и пеней;

5) суммы уменьшенных убытков;

6) сумма превышения налога на добавленную стоимость, не подтвержденная к возврату;

7) сумма корпоративного (индивидуального) подоходного налога, удержанного у источника выплаты с доходов нерезидентов, не подтвержденная к возврату;

8) требование об уплате и сроки уплаты;

9) реквизиты соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет и пеней;

10) сроки и место обжалования.

112. Необходимо отметить, что согласно пункту 4 статьи 638 Налогового кодекса, уведомление о результатах проверки, проводимой в рамках досудебного расследования выносится по завершении уголовного дела, только по налогоплательщикам в отношений которых ведется досудебное расследование.

Завершение производства по уголовному делу определено статьей 46 УПК (вступление в законную силу постановления, постановление органа (должностного лица) уголовного преследования о полном прекращении производства по уголовному делу, вступление в силу приговора суда или другое итоговое решение органа ведущего уголовный процесс).

В срок исковой давности в части начисления или пересмотра исчисленной, начисленной суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет не включается период времени с даты завершения налоговой проверки до завершения производства по уголовному делу.

Положения части третьей настоящего пункта применяются исключительно к вопросам, охваченным налоговой проверкой, проведенной в рамках указанного досудебного расследования.

113. Необходимо иметь в виду, что в соответствии с пунктом 2 статьи 608, пунктом 5 статьи 638 Налогового кодекса, налогоплательщик (налоговый агент), получивший уведомление о результатах проверки, обязан исполнить его в течение тридцати рабочих дней со дня, следующего за днем вручения, если не обжаловал результаты проверки.

114. В случае согласия налогоплательщика (налогового агента) с начисленными суммами налогов, других обязательных платежей в бюджет и (или) пеней, указанными в уведомлении о результатах проверки, сроки исполнения налогового обязательства по уплате налогов, других обязательных платежей в бюджет, а также обязательства по уплате пеней могут быть продлены на шестьдесят рабочих дней по заявлению налогоплательщика (налогового агента) с приложением графика уплаты, если иное не установлено статьей 51-1 Налогового кодекса.

При этом указанная сумма подлежит уплате в бюджет с начислением пени за каждый день продления срока уплаты и уплачивается равными долями через каждые пятнадцать рабочих дней указанного периода.

Не подлежит продлению срок исполнения налогового обязательства в порядке, предусмотренном настоящим пунктом:

по уплате начисленных по результатам проверки сумм акциза и налогов, удерживаемых у источника выплаты;

по уплате начисленных сумм налогов, других обязательных платежей в бюджет и пеней по результатам проверки после обжалования результатов проверки.

115. В случае, если по завершении налоговой проверки нарушения налогового законодательства Республики Казахстан не установлены, уведомление по результатам проверки не выносится.

116. Сумма обязательств, указанных в Налогового кодекса, отражается в уведомлении о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, социальных отчислений за период с даты представления ликвидационной налоговой отчетности до даты завершения ликвидационной налоговой проверки, направленном налогоплательщику в порядке, установленном пунктом 120 настоящих Методических рекомендации..

117. Если при проведении внеплановой документальной проверки за один и тот же налоговый период по одному и тому же вопросу органом государственных доходов выявлен факт совершения налогоплательщиком нарушения налогового законодательства Республики Казахстан, которое не было выявлено при проведении любой из предыдущих налоговых проверок, к налогоплательщику за такое нарушение административные взыскания не применяются.

Положение данного пункта не распространяется на тематические проверки по вопросам:

1) рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах проверки и (или) решение вышестоящего органа государственных доходов, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, проводимая по вопросам, изложенным в жалобе налогоплательщика (налогового агента);

2) рассмотрения обращения нерезидента о повторном рассмотрении налогового заявления на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада в соответствии с положениями международного договора об избежании двойного налогообложения.

Положение настоящего пункта также не применяется в случаях, нарушения налогового законодательства Республики Казахстан, выявленные:

1) в части уменьшения налогоплательщиком подлежащей уплате в бюджет суммы налога или платы путем представления дополнительной налоговой отчетности за ранее проверенный по данному виду налога или платы налоговый период;

2) по результатам ответа на запрос органа государственных доходов, направленный при проведении любой из предыдущих налоговых проверок одного и того же налогового периода, если указанный ответ получен после завершения такой проверки;

3) по результатам рассмотрения документов, влияющих на подлежащую уплате в бюджет сумму налога или платы и не представленных налогоплательщиком на письменный запрос органа государственных доходов в ходе проведения любой из предыдущих налоговых проверок одного и того же налогового периода по данному виду налога или платы;

4) в части операций с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием, после вступления в законную силу приговора или постановления суда, если опубликование информации о таком налогоплательщике на интернет-ресурсе уполномоченного органа произошло после завершения любой из предыдущих налоговых проверок налогового периода, в котором совершены такие операции;

5) в части действия (действий) по выписке счета-фактуры, совершенного (совершенных) с субъектом частного предпринимательства без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров, после вступления в законную силу приговора или постановления суда, если органом государственных доходов сведения о таком (таких) действии (действиях) впервые получены после завершения любой из предыдущих налоговых проверок налогового периода, в котором совершено (совершены) такое (такие) действие (действия).

118. При проведении хронометражного обследования присутствует налогоплательщик и (или) его представитель.

119. Для проведения хронометражного обследования органы государственных доходов самостоятельно определяют вопросы по обследуемому объекту налогообложения и (или) объекту, связанному с налогообложением. При этом в обязательном порядке должны подвергаться обследованию:

1) объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением. При необходимости органы государственных доходов имеют право проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей налогоплательщика;

2) наличие денег, денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, ценных бумаг, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с обследуемым объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением;

3) фискальный отчет контрольно-кассовой машины.

120. При проведении хронометражного обследования должностные лица, проводящие хронометражное обследование, должны ежедневно обеспечивать полноту и точность внесения в хронометражно-наблюдательные карты сведений, полученных в ходе обследования. На каждый объект налогообложения и (или) объект, связанный с налогообложением, а также на каждый другой источник извлечения дохода составляется отдельная хронометражно-наблюдательная карта, которая содержит следующие сведения:

1) наименование налогоплательщика, идентификационный номер и вид деятельности;

2) дата проведения обследования;

3) место нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением;

4) время начала и окончания хронометражного обследования;

5) объект налогообложения и (или) объект, связанный с налогообложением, стоимость реализуемых товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг;

6) данные по обследуемому объекту налогообложения и (или) объекту, связанному с налогообложением;

7) результаты обследования;

8) другие данные.

Ежедневно по окончании обследуемого дня составляется сводная таблица по всем обследуемым объектам налогообложения и (или) объектам, связанным с налогообложением, а также по другим источникам извлечения дохода.

Хронометражно-наблюдательная карта и сводная таблица в обязательном порядке подписываются должностным лицом, проводящим хронометражное обследование, и налогоплательщиком или его представителем и прилагаются к акту хронометражного обследования.

К хронометражно-наблюдательной карте при необходимости прилагаются копии документов, расчеты и другие материалы, полученные в ходе обследования, подтверждающие данные, указанные в хронометражно-наблюдательной карте.

121. По результатам хронометражного обследования составляется акт хронометражного обследования.

122. Результаты хронометражного обследования налогоплательщиков учитываются при проведении начислений сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет по итогам комплексной или тематической проверки.

123. Проведение тематических налоговых проверок на основании требования налогоплательщика о возврате превышения НДС, указанного в декларации по НДС либо заявления для подтверждения достоверности превышения НДС производится в соответствии Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

124. Тематическая проверка по подтверждению достоверности сумм превышения НДС, проводится в отношении налогоплательщика на основании:

декларации по НДС, с указанием требования о возврате превышения НДС;

заявления, в связи с применением пунктов 1 или 2 статьи 273-1 Налогового кодекса.

При этом заявления могут быть поданы до даты:

принятия в эксплуатацию зданий и сооружений производственного назначения;

начала экспорта полезных ископаемых, добытых в рамках соответствующего Контракта на недропользование, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей.

Требование о возврате превышения суммы НДС налогоплательщиком указывается в первоначальной, очередной или ликвидационной декларациях по НДС и подлежит рассмотрению с учетом:

положений статьи 46 Налогового кодекса;

данных отраженных в Приложении 300.11 к декларации по НДС «Сведения по суммам налога на добавленную стоимость, предъявленным к возврату»;

норм пункта 5 статьи 584 Налогового кодекса.

125. Если плательщик НДС не указал в декларации по НДС за налоговый период требование о возврате превышения НДС, то данное превышение зачитывается в счет предстоящих платежей по НДС.

126. В проверяемый период включается налоговый период, за который:

представлена декларация по НДС с указанием требования о возврате превышения НДС;

представлено заявление, в связи с применением пунктов 1 или 2 статьи 273-1 Налогового кодекса.

При проведении налоговой проверки в проверяемый период включаются также предыдущие налоговые периоды, за которые не проводились проверки по данному виду налога, в пределах срока исковой давности, установленного статьей 46 Налогового кодекса.

При проведении налоговой проверки по требованию налогоплательщика указанному в декларации по НДС с целью подтверждения достоверности предъявленной к возврату суммы превышения НДС в связи с применением статьи 273-1 Налогового кодекса в проверяемый период включается период времени, начиная с налогового периода, в котором:

начато строительство зданий и сооружений производственного назначения;

заключен контракт на недропользование в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан.

В случае проведения внеплановой тематической проверки по требованию налогоплательщика в связи с применением статьи 273-1 Налогового кодекса, за налоговые периоды, превышающие пятилетний срок исковой давности, установленный статьей 46 Налогового кодекса, при подтверждении сумм превышения НДС учитываются результаты ранее проведенных налоговых проверок налогоплательщика, включая встречные проверки.

127. Процесс возврата превышения НДС создается в ИС СОНО после представления налогоплательщиком декларации по НДС с указанием требования о возврате превышения НДС.

В случае если до начала налоговой проверки установлено, что у налогоплательщика отсутствует сумма превышения НДС, органом государственных доходов в течение 10 рабочих дней направляется налогоплательщику письменный отказ в рассмотрении требования о возврате НДС или заявления для подтверждения достоверности НДС.

Для формирования в автоматическом режиме в ИС ЭКНА предписания на проведение налоговой проверки, ответственным должностным лицом в ИС СОНО в режиме «Контроль за возвратом превышения НДС» производится ввод данных по налоговому периоду и сумме превышения НДС, имеющейся на лицевом счете налогоплательщика.

Налоговый период для формирования аналитического отчета «Пирамида» в режиме «Дополнительные сведения» определяется с учетом положений пункта 2 статьи 635 Налогового кодекса.

128. Ответственным должностным лицом определяется срок проведения тематической проверки в соответствии со статьей 629 Налогового кодекса.

129. Вручение предписания налогоплательщику производится после истечения последней даты срока, предусмотренного статьей 72 Налогового кодекса для продления представления в орган государственных доходов декларации по НДС за налоговый период.

После вручения предписания налогоплательщику на основании поступившего сообщения из ИС ЭКНА в ИС СОНО о начале налоговой проверки инициируется процесс формирования аналитического отчета «Пирамида» по поставщикам и покупателям.

130. Решение о назначении обязательной встречной проверки и (или) направлении запроса в орган государственных доходов о подтверждении достоверности сумм НДС на основании налоговой отчетности крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу, принимается по тем непосредственным поставщикам проверяемого налогоплательщика, по которым выявлены расхождения по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида».

В ходе проведения тематической проверки орган государственных доходов может назначить встречные проверки непосредственных поставщиков товаров, работ, услуг проверяемого налогоплательщика.

Если непосредственный поставщик товаров, работ, услуг проверяемого налогоплательщика состоит на регистрационном учете по НДС в другом органе государственных доходов, орган государственных доходов, назначивший тематическую проверку, может направить в соответствующий орган государственных доходов запрос о проведении встречной проверки такого поставщика.

В целях соблюдения сроков возврата превышения НДС орган государственных доходов в течение 15 рабочих дней со дня начала проведения налоговой проверки определяет перечень поставщиков подлежащих встречной проверке, и направляет соответствующие запросы о проведении встречных проверок, а также запросы по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату, на основании налоговой отчетности, представляемой поставщиками - крупными налогоплательщиками, подлежащими мониторингу.

Орган государственных доходов, получивший запрос о проведении встречной проверки, проводит такую проверку в срок не более 10 рабочих дней со дня получения запроса.

131. При определении суммы НДС, подлежащего возврату из бюджета по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, учитывается экспорт товаров, по которым поступила валютная выручка на банковские счета плательщика НДС в банках второго уровня на территории Республики Казахстан, либо осуществлен фактический ввоз товаров на территорию Республики Казахстан, поставленных плательщику НДС покупателем экспортированных товаров по внешнеторговым товарообменным (бартерным) операциям.

В случае экспорта товаров по внешнеторговым товарообменным (бартерным) операциям при определении суммы НДС, подлежащей возврату, учитывается наличие договора (контракта) по внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции, а также импортной декларации на товары по товарам, поставленным плательщику НДС покупателем экспортированных товаров по внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции.

В случае экспорта товаров с территории Республики Казахстан на территорию государства - члена Евразийского экономического союза по внешнеторговым товарообменным (бартерным) операциям, предоставления займа в виде вещей при определении суммы НДС, подлежащей возврату, учитывается наличие договора (контракта) по внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции, договора (контракта) по предоставлению займа в виде вещей, а также заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по товарам, поставленным плательщику НДС покупателем экспортированных товаров по указанным операциям.

В случае вывоза товаров с территории Республики Казахстан на территорию государства - члена Евразийского экономического союза по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на него к лизингополучателю, учитывается поступление валютной выручки на банковские счета плательщика НДС в банках второго уровня на территории Республики Казахстан, подтверждающее фактическое поступление лизингового платежа (в части возмещения первоначальной стоимости товара (предмета лизинга).

В случае выполнения работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию Республики Казахстан с территории другого государства - члена Евразийского экономического союза с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства либо на территорию государства, не являющегося членом Евразийского экономического союза, при определении суммы НДС, подлежащей возврату, учитываются сведения о поступлении валютной выручки на банковские счета плательщика НДС в банках второго уровня на территории Республики Казахстан.

Органом государственных доходов запрос о представлении заключения о поступлении валютной выручки направляется в территориальные филиалы Национального банка Республики Казахстан или банки второго уровня в течение 5 рабочих дней после даты начала налоговой проверки, в порядке и по форме, которые утверждены уполномоченным органом по согласованию с Национальным банком Республики Казахстан.

В случае экспорта товаров при определении суммы НДС, подлежащей возврату в соответствии с Налоговым кодексом, учитываются сведения органа государственных доходов, подтверждающие факт вывоза товаров с таможенной территории Евразийского экономического союза в таможенной процедуре экспорта.

Структурным подразделением органа государственных доходов, назначившим тематическую налоговую проверку, запрос о предоставлении сведений, подтверждающих факт вывоза товаров с таможенной территории Евразийского экономического союза в таможенной процедуре экспорта, направляется в орган государственных доходов, поместивший товары под таможенную процедуру экспорта в течение 3 рабочих дней со дня начала налоговой проверки.

При этом запросы, указанные в пункте 130 и настоящем пункте Методических рекомендаций, а также ответы на них должны быть связаны с делом, открытым в ИС ЭКНА на проведение тематической налоговой проверки по подтверждению достоверности сумм НДС.

Структурное подразделение органа государственных доходов, получившее запрос, в течение 15 рабочих дней со дня получения запроса направляет сведения, подтверждающие факт вывоза товаров с таможенной территории Евразийского экономического союза в таможенной процедуре экспорта согласно Приложению 6 к настоящим Методическим рекомендациям.

Требования настоящего пункта по поступлению валютной выручки на банковские счета налогоплательщика в банках второго уровня на территории Республики Казахстан не применяется при оборотах по реализации нестабильного конденсата с территории Республики Казахстан на территорию других государств-членов Евразийского экономического союза, добытого и реализованного недропользователем, перечень которых утверждается Правительством Республики Казахстан.

132. В случае экспорта товаров в государства-члены Евразийского экономического союза или выполнении работ по переработке давальческого сырья, при определении суммы НДС, подлежащей возврату, учитываются сведения о предоставлении заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе, полученные от налогоплательщика государства-члена Евразийского экономического союза, импортировавшего товары (в том числе продукты переработки давальческого сырья) или о получении такого заявления, в случае представления в налоговый орган государства-члена Евразийского экономического союза, налогоплательщиком, импортировавшим товары, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов только в электронной форме.

В случае выполнения работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию Республики Казахстан с территории одного государства - члена Евразийского экономического союза, с последующей реализацией продуктов переработки на территорию государства, не являющегося членом Евразийского экономического союза, при определении суммы НДС, подлежащей возврату, учитываются сведения органа государственных доходов, подтверждающие факт вывоза продуктов переработки с таможенной территории Евразийского экономического союза в таможенной процедуре экспорта.

133. Органом государственных доходов, при подтверждении превышения НДС, предъявленной к возврату применяется система управления рисками в соответствии со статьей 625 Налогового кодекса.

134. В случае выявления в ходе проведения налоговой проверки фактов, имеющих признаки уголовного правонарушения, в том числе в случаях выявления применения схем уклонения от уплаты налогов материалы подлежат передаче в СЭР согласно Порядку взаимодействия СЭР.

135. В случае если на момент проведения встречной проверки поставщик прекратил деятельность в связи с ликвидацией и в отношении такого поставщика проведена ликвидационная налоговая проверка, подтверждение суммы НДС, отнесенного в зачет, производится на основании реестра счетов-фактур по реализованным товарам, выполненным работам и оказанным услугам.

В случае если на момент проведения встречной проверки поставщик прекратил деятельность в связи с ликвидацией и в отношении такого поставщика ликвидационная налоговая проверка не проведена, то сумма НДС, указанная в счете-фактуре, выписанном таким поставщиком, не подлежит возврату из бюджета.

В случае невозможности проведения встречной проверки поставщика в связи с прекращением деятельности по причине банкротства, подтверждение суммы НДС, отнесенного в зачет по счетам-фактурам, выписанным таким поставщиком в период до возбуждения конкурсного производства, производится на основании реестра счетов-фактур по реализованным товарам, выполненным работам и оказанным услугам.

Суммы НДС, указанные в счетах-фактурах, выписанных таким поставщиком в период после возбуждения конкурсного производства, не подлежат возврату из бюджета.

136. При проведении тематической налоговой проверки подтверждение достоверности сумм НДС производится на основании следующих документов:

1) декларация по НДС за налоговый период;

2) договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров;

3) копия декларации на товары с отметками органа государственных доходов, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта, а также с отметкой органа государственных доходов, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Евразийского экономического союза, кроме случаев вывоза товаров в режиме экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи либо с использованием периодического или временного таможенного декларирования, при которых подтверждением экспорта служит копия полной декларации на товары с отметками органа государственных доходов, производившего таможенное декларирование;

4) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой органа государственных доходов государства-члена Евразийского экономического союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов и (или) освобождении и (или) ином способе уплаты (на бумажном носителе в оригинале или в копии) либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронной форме);

5) копии товаросопроводительных документов;

6) документы, подтверждающие поступление валютной выручки на банковские счета налогоплательщика в банках второго уровня на территории Республики Казахстан, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан;

7) подтверждение уполномоченного государственного органа в области охраны прав интеллектуальной собственности о праве на объект интеллектуальной собственности, а также его стоимости - в случае экспорта объекта интеллектуальной собственности.

В случае вывоза товаров в режиме экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров;

8) документы, являющиеся основанием для отнесения в зачет НДС (счет-фактура или другой документ с выделенным в нем НДС).

9) первичные бухгалтерские документы;

10) иные документы.

случае экспорта товаров по внешнеторговым товарообменным (бартерным) операциям при определении суммы НДС, подлежащей возврату, учитывается наличие договора (контракта) по внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции, а также импортной декларации на товары по товарам, поставленным плательщику НДС покупателем экспортированных товаров по внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции.

В ходе проведения тематической проверки орган государственных доходов проверяет также вопрос исполнения налогового обязательства, полноты и своевременности исчисления НДС.

137. Не производится возврат НДС в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки:

не получены ответы на запросы на проведение встречных проверок для подтверждения достоверности взаиморасчетов с поставщиком;

поставщиком проверяемого налогоплательщика не устранены нарушения, выявленные при проведении встречных проверок по ранее направленным запросам;

не подтверждена достоверность сумм НДС по крупному налогоплательщику, подлежащему мониторингу, на основании полученных ответов органа государственных доходов по ранее направленным запросам;

не подтверждена достоверность сумм НДС;

не подтверждена достоверность сумм НДС в связи с невозможностью проведения встречной проверки, в том числе по причине:

отсутствия поставщика по месту нахождения;

утраты учетной документации поставщика.

При этом в акте налоговой проверки указывается основание такого невозврата НДС.

138. Возврат не подтвержденной суммы превышения НДС, за исключением случаев, указанных в пунктах 10, 12 статьи 635 Налогового кодекса, производится по мере устранения поставщиками товаров, работ, услуг нарушений налогового законодательства Республики Казахстан путем включения налогоплательщиком данной суммы в требование о возврате за последующие налоговые периоды.

139. Не производится возврат превышения НДС:

1) налогоплательщику, осуществляющему расчеты с бюджетом в специальных налоговых режимах, установленных для:

субъектов малого бизнеса;

крестьянских или фермерских хозяйств;

производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельскохозяйственных кооперативов;

2) налогоплательщику за налоговые периоды, по которым он применял положения статьи 267 и подпункта 18) пункта 3 статьи 231 Налогового кодекса.

140. Нерезидент имеет право на возврат подоходного налога в соответствии с положениями международного договора (статья 217 Налогового кодекса), в следующих случаях:

1) перечисления налоговым агентом на условный банковский вклад или в бюджет подоходного налога с доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан;

2) осуществления нерезидентом деятельности в Республике Казахстан через филиал, представительство, не приводящей к образованию постоянного учреждения в соответствии с международным договором;

3) уплаты налога налогоплательщиком в соответствии с положениями Налогового кодекса.

При этом нерезидент обязан представить в орган государственных доходов налоговое заявление на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада на основании международного договора (далее - заявление) с приложением следующих документов:

1) нотариально засвидетельствованных копий контрактов (договоров, соглашений) на выполнение работ, оказание услуг или на иные цели;

2) нотариально засвидетельствованных копий учредительных документов либо выписки из торгового реестра (реестра акционеров или иного аналогичного документа, предусмотренного законодательством государства, в котором зарегистрирован нерезидент) с указанием учредителей (участников) и мажоритарных акционеров юридического лица-нерезидента;

3) копий бухгалтерских документов, подтверждающих суммы полученных доходов и удержанных (уплаченных) налогов;

4) документа, подтверждающего резидентство, выданного компетентным органом государства резидентства, или его нотариально засвидетельствованной копии;

5) копий документов, удостоверяющих личность физических лиц-нерезидентов, являющихся служащими или другим персоналом, нанятым нерезидентом для выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан, и документов, подтверждающих сроки их пребывания на территории Республики Казахстан.

141. Предварительное рассмотрение Заявления заключается в проверке полноты представления нерезидентом документов, указанных в пункте 140 настоящих Методических рекомендаций.

По результатам предварительного рассмотрения Заявления территориальный орган государственных доходов назначает тематическую проверку по вопросу возврата подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада либо отказывает в рассмотрении Заявления.

142. Тематическая проверка по вопросу возврата подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада на основании налогового заявления нерезидента проводится в отношении налогового агента на предмет исполнения им налоговых обязательств по исчислению, удержанию и перечислению подоходного налога у источника выплаты с дохода нерезидента, подавшего такое заявление, за период срока исковой давности, установленного статьей 46 Налогового кодекса.

143. Орган государственных доходов обязан назначить проведение тематической проверки на основании налогового заявления нерезидента в течение десяти рабочих дней со дня получения такого заявления.

В ходе проведения тематической проверки орган государственных доходов проверяет документы на предмет:

1) полноты исполнения налоговым агентом налоговых обязательств по исчислению, удержанию и перечислению подоходного налога у источника выплаты с доходов нерезидента;

2) образования постоянного учреждения в соответствии со статьей 191 Налогового кодекса или с международным договором;

3) учетной регистрации нерезидента-заявителя в соответствии с законодательством Республики Казахстан о государственной регистрации юридических лиц и учетной регистрации филиалов и представительств, регистрации в качестве налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 562 Налогового кодекса;

4) достоверности данных, указанных в налоговом заявлении на возврат подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада;

5) соблюдения условий договора об условном банковском вкладе его участниками в случае заключения такого договора нерезидентом.

144. Для проверки полноты исполнения налоговым агентом налоговых обязательств по исчислению, удержанию и перечислению подоходного налога у источника выплаты с доходов нерезидента:

1) необходимо направить запрос в банк второго уровня, через который проведено перечисление денежных средств, правильность применения курса валюты на дату выписки счета-фактуры;

2) проверить соответствие работ, услуг контрактам (договорам) приложенным к заявлению, платежных документов по суммам налога, а также отражение в бухгалтерском и налоговом учете взаиморасчетов с нерезидентом, подавшим заявление на возврат подоходного налога и прочее.

Для проверки документов на предмет образования постоянного учреждения в соответствии со статьей 191 Налогового кодекса или с международным договором:

1) необходимо осуществить проверку налогового агента по взаиморасчетам с нерезидентом - заявителем на предмет наличия других взаиморасчетов за период исковой давности;

2) направить запрос в КГД МФ РК о представлении сведений из базы данных «Беркут» о пребывании на территории Республики Казахстан персонала нерезидента, подавшего заявление;

3) направить запрос в территориальный орган миграционной полиции (при расчете количества дней пребывания персонала нерезидента не следует суммировать количество дней пребывания нескольких работников в одном и том же временном отрезке);

4) произвести выгрузку формы 101.04 за период срока исковой давности.

При проверке документов на предмет учетной регистрации нерезидента-заявителя в соответствии с законодательством Республики Казахстан о государственной регистрации юридических лиц и учетной регистрации филиалов и представительств, регистрации в качестве налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 562 Налогового кодекса:

1) направить запрос в территориальный орган юстиции;

2) проверить достоверность данных, указанных в налоговом заявлении на возврат подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада;

3) апостилирование сертификата резидентства (касается стран, ратифицировавших Конвенцию, отменяющую требование легализации иностранных официальных документов (Гаага, 5 октября 1961 год));

4) провести проверку на соответствие работ (услуг), примененным ставкам налогов в соответствии с требованиями Конвенции об избежании двойного налогообложения со страной резидентства заявителя.

145. По итогам рассмотрения заявления нерезидента орган государственных доходов выносит одно из следующих решений:

1) о возврате подоходного налога, удержанного у источника выплаты, полностью или в части;

2) об отказе в возврате подоходного налога, удержанного у источника выплаты.

146. Решение органа государственных доходов оформляется в письменной форме и подписывается руководителем или его заместителем.

При принятии органом государственных доходов решения о возврате подоходного налога, удержанного у источника выплаты, полностью или в части, на представленном заявлении проставляется сумма подоходного налога, подлежащая возврату в соответствии с положениями международного договора, и само заявление заверяется подписью руководителя или его заместителя, и печатью органа государственных доходов.

147. Тематическая проверка по вопросу исполнения банками и организациями осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей (далее - тематическая проверка банков), установленных Налоговым кодексом, а также законами Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» и «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан».

Тематические проверки банков назначаются с учетом положений подпункта 2) пункта 9 статьи 627 Налогового кодекса на основании решения уполномоченного органа.

Тематические проверки банков, назначаются по основаниям, предусмотренным пунктом 3 статьи 144 Предпринимательского кодекса (при наличии фактов и обстоятельств, свидетельствующих о нарушениях банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей установленных Налоговым кодексом, а также законами Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» и «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»).

Структурные подразделения органа государственных доходов осуществляют выгрузку из информационных систем КГД распоряжений органа государственных доходов о приостановлении расходных операций по банковским счетам налогоплательщика и инкассовые распоряжения, направленные в банк. Также производится выгрузка в ИС ИНИС вновь открытых банковских счетов для проверки соблюдения банками положений подпункта 13) статьи 581 Налогового кодекса.

По выгруженным спискам составляется перечень налогоплательщиков, по которым необходимо назначить проверку банка на основании решения уполномоченного органа.

В ходе тематической проверки необходимо истребовать в банке выписки об остатках и движении денежных средств по налогоплательщикам согласно списку. По полученным выпискам движений денежных средств на банковских счетах налогоплательщика проверить наличие поступлений и перечислений денег со счетов в период исполнения распоряжений о приостановлении расходных операций по банковским счетам и инкассовых распоряжений. Осуществить проверку на предмет соблюдения сроков банком исполнения распоряжений о приостановлении расходных операций по банковским счетам и инкассовых распоряжений, направленных органами государственных доходов. Проверить наличие фактов открытия новых банковских счетов налогоплательщикам, по которым ранее выставлены распоряжения о приостановлении расходных операций по банковским счетам и инкассовые распоряжения.

При выявлении фактов неисполнения (не своевременного исполнения) обязанностей, предусмотренных подпунктами 6), 9), 13) статьи 581 Налогового кодекса, банк подлежит привлечению к административной ответственности в соответствии со статьями 91, 92, 285 КоАП.

148. Тематическая проверка по вопросам определения взаиморасчетов между налогоплательщиком (налоговым агентом) и его дебиторами (далее - тематическая проверка по дебиторам).

Для определения налогоплательщиков (налоговых агентов), подлежащих назначению тематической проверки по дебиторам необходимо выгрузить уведомления:

1) о погашении налоговой задолженности, по которым налогоплательщиком не представлены списки дебиторов либо представлены сведения об отсутствии дебиторов в сроки установленные пунктом 2 статьи 616 Налогового кодекса,

2) об обращении взыскания на деньги на банковских счетах дебиторов, по которым дебиторами не представлены акты сверок взаиморасчетов, в сроки установленные пунктом 3 статьи 616 Налогового кодекса.

При этом органам государственных доходов при рассмотрении вопросов о назначении проверок необходимо учитывать бездействующих, отсутствующих налогоплательщиков.

Тематическая проверка по дебиторам назначается в случаях:

1) непредставления списка дебиторов в течение 10 рабочих дней со дня получения уведомления о погашении налоговой задолженности;

2) представления сведений об отсутствии дебиторов в течение 10 рабочих дней со дня получения уведомления о погашении налоговой задолженности;

3) непредставления дебиторами акта сверки взаиморасчетов в течение 20 рабочих дней со дня получения уведомления об обращении взыскания на деньги на банковских счетах дебиторов, органом государственных доходов проводится налоговая проверка указанных дебиторов.

Необходимо иметь в виду, что до проведения указанной тематической проверки налогоплательщика (налогового агента) следует:

ознакомиться с материалами предыдущих тематических проверок по дебиторам, характером имевших место ошибок и нарушений, предложений по акту проверки и их исполнением;

выгрузить и проанализировать сведения, полученные из информационных систем КГД (ИС ЕХД КАО, ИС СОНО), а именно: декларации по корпоративному подоходному налогу (в том числе, сведения о краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности), по налогу на добавленную стоимость (приложения 300.07, 300.08), а также данные из актов налоговых проверок, в том числе актов встречных проверок для выявления контрагентов с целью установления наличия дебиторской задолженности.

В ходе проверок по вышеуказанному вопросу используются договоры или контракты с контрагентами, банковские документы либо другие документы подтверждающие оплату, первичные документы, а также данные бухгалтерского учета.

При этом при проведении тематических проверок:

1) налогоплательщиков (налоговых агентов), указанных в пункте 2 статьи 616 Налогового кодекса - анализируются данные счетов, в том числе, «Краткосрочная дебиторская задолженность», «Долгосрочная дебиторская задолженность»;

2) налогоплательщиков (налоговых агентов), указанных в пункте 3 статьи 616 Налогового кодекса - анализируются данные счетов, в том числе, «Краткосрочная кредиторская задолженность», «Долгосрочная кредиторская задолженность».

При выявлении фактов не представления списков дебиторов с указанием дебиторской задолженности налогоплательщиком (налоговым агентом), а также не представления дебиторами актов сверок взаиморасчетов, составленных совместно с налогоплательщиком (налоговым агентом), налогоплательщик (налоговый агент) и (или) дебитор привлекается к административной ответственности в соответствии со статьей 288 КоАП.

149. Проведение налоговых проверок юридических лиц, имеющих структурные подразделения требует четких согласованных действий между должностными лицами, проводящими налоговые проверки головной организации и структурных подразделений.

150. До выхода на налоговую проверку необходимо определить:

1) структуру проверяемого налогоплательщика, то есть постановка на регистрационный учет в органах государственных доходов по:

месту нахождению филиалов и представительств;

месту осуществлению деятельности налогоплательщика (головной организации, филиалов и представительств);

2) представление налоговой отчетности налогоплательщиком (головной организацией, филиалом и представительством), в том числе определить самостоятельность представления структурными подразделениями налоговой отчетности;

3) объем работы для определения количества должностных лиц, необходимых для проведения налоговой проверки.

151. Для осуществления налоговой проверки филиалов и представительств, находящихся на регистрационном учете в других органах государственных доходов, орган государственных доходов по месту нахождения головной организации направляет запрос о проведении налоговой проверки в указанные органы государственных доходов.

В случае включения в список выборочных налоговых проверок юридического лица, имеющего структурные подразделения, извещение о проведении выборочной налоговой проверки вручается или направляется в адрес структурного подразделения не ранее, чем в адрес головной организации. При этом как выборочная, так и внеплановая налоговая проверка структурного подразделения назначается не ранее, чем налоговая проверка головной организации.

152. Орган государственных доходов вправе проверять структурные подразделения юридического лица независимо от проведения налоговой проверки самого юридического лица.

При снятии с учетной регистрации структурного подразделения юридического лица-резидента ликвидационная налоговая проверка не проводится, за исключением случаев представления налогоплательщиком налогового заявления на проведение налоговой проверки в связи с ликвидацией структурного подразделения.

153. При необходимости орган государственных доходов по месту нахождения головной организации запрашивает материалы предыдущих налоговых проверок структурных подразделений.

154. По каждому структурному подразделению (филиалу, представительству) выносится отдельное предписание.

155. Налоговая проверка структурного подразделения (филиала, представительства) проводится по налоговым обязательствам, по которым структурное подразделение является самостоятельным налогоплательщиком.

156. Акт налоговой проверки структурного подразделения юридического лица по налоговым обязательствам, по которым структурное подразделение является самостоятельным плательщиком, составляется в общеустановленном порядке. при этом сведения по налогам, платежам, ОПВ и социальным отчислениям, объекты обложения (исчисления) которых ведутся в бухгалтерском учете структурных подразделений, но по которым налогоплательщиком является головная организация структурного подразделения, отражаются в описательной части акта налоговой проверки.

157. Предварительно до завершения налоговой проверки структурного подразделения юридического лица проект акта налоговой проверки направляется в орган государственных доходов по месту регистрационного учета головной организации в электронном виде на согласование.

Лицо, проводящее налоговую проверку головной организации, направляет ответ (замечания либо согласие) в электронном виде после получения проекта акта налоговой проверки структурного подразделения юридического лица.

158. Встречные налоговые проверки назначаются органами государственных доходов в соответствии с подпунктом 3) пункта 5 статьи 627 и пункта 5 статьи 635 Налогового кодекса, а также на основании Инструкции по проведению встречных проверок.

Сноска. Пункт 158 изложен в редакции приказа Председателя Комитета государственных доходов Министерства финансов РК от 13.09.17 г. № 416 

159. Встречная проверка по вопросу взаиморасчетов проверяемого налогоплательщика проводится в случаях возникновения при проведении налоговой проверки необходимости получения дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком.

До принятия решения о назначении встречной проверки контрагентов проверяемого налогоплательщика, должностному лицу необходимо:

1) провести тщательный анализ аналитического отчета «Пирамида», данных бухгалтерского учета по взаиморасчетам с поставщиками и покупателями;

2) определить перечень контрагентов, по которым установлены факты не отражения взаиморасчетов в налоговой отчетности;

3) провести контроль достоверности установленных аналитическим отчетом «Пирамида» расхождений по контрагентам с использованием информационных систем Комитета (Реестр врученных уведомлений (далее - РВУ), ИС СОНО), в том числе проанализировать:

результаты камерального контроля за проверяемый период покупателей и (или) поставщиков в РВУ;

представленные формы налоговой отчетности по НДС, включая 300.07, 300.08 с использованием республиканского СОНО.

Сноска. Пункт 159 изложен в редакции приказа Председателя Комитета государственных доходов Министерства финансов РК от 13.09.17 г. № 416

160. Запросы по встречным проверкам не формируются по следующим взаиморасчетам поставщиков (налогоплательщиков):

осуществляющих поставку электрической и тепловой энергии, воды, газа, услуг связи (в случае, если перечисленное не является товаром);

крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу;

признанных бездействующими в порядке, определенном статьей 579 Налогового кодекса;

признанных лжепредприятиями на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда;

регистрация которых признана недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда;

нерезидентов, выполнявших работы (услуги), не являющихся плательщиками НДС в Республике Казахстан и не осуществляющих деятельность через филиал, представительство;

осуществляющих выписку счет-фактур электронным способом;

по нарушениям, выявленные аналитическим отчетом «Пирамида», которые не подтверждены по результатам мероприятий, установленных абзацем вторым пункта 159 настоящих Методических рекомендации.

Сноска. Пункт 160 изложен в редакции приказа Председателя Комитета государственных доходов Министерства финансов РК от 13.09.17 г. № 416

161. Предметом встречной проверки является, в частности, проверка документов налогоплательщиков, выступающих контрагентами проверяемого налогоплательщика, с целью выяснения факта совершения определенной сделки (сделок), полноты оприходования полученных по этой сделке (сделкам) товаров (работ, услуг) или выручки от ее (их) реализации.

Решение о направлении запроса в орган государственных доходов о проведении встречной проверки, принимается по тем непосредственным контрагентам проверяемого налогоплательщика, по которым установлены случаи, когда имеются основания:

не оприходования полученных по сделкам и иными лицами товаров (работ, услуг), выручки от реализации товаров (работ, услуг) и иных денег;

приобретения продукции (товаров) или отгрузка продукции (товаров) осуществлены по документам, оформленным с нарушением установленных требований (с допущенными исправлениями, подчистками, расплывчатыми, нечеткими подписями, печатями, штампами организаций и иное), без заключения договоров в письменной форме и другое;

не отражения на счетах реализации зачетов погашения взаимных требований, результатов товарообменных и иных безденежных операций, операций по уступке прав требований и в иных аналогичных случаях;

наличие счет-фактуры от поставщика, с которым данный налогоплательщик ранее не имел хозяйственных связей;

наличие счет-фактуры по приобретению продукции, несоответствующей профилю данного налогоплательщика;

наличие счет-фактуры, оплата, по которой производилась наличными, а также по дополнительным счетам-фактурам, по которым производилась корректировка размера облагаемого оборота;

Например, при выявлении у проверяемого налогоплательщика неучтенной продукции (товаров) проводятся встречные проверки в организации (у индивидуального предпринимателя), являющейся поставщиком данной продукции (товаров), при этом на объемы поставок, отраженные в бухгалтерском учете проверяемого налогоплательщика, запрашиваются сведения у транспортных организаций, доставляющих продукцию (товары), о количестве перевозимых ими грузов, проводятся встречные проверки в местах предполагаемой реализации этой продукции (товаров) налогоплательщиком.

Сноска. Пункт 161 изложен в редакции приказа Председателя Комитета государственных доходов Министерства финансов РК от 13.09.17 г. № 416 

162. Запросы на проведение встречных проверок и ответы на данные запросы, а также по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату плательщиками НДС, поставщики которых подлежат мониторингу, формируются, исполняются и направляются посредством ИС ЭКНА в соответствии с Инструкцией по проведению встречных проверок и настоящими Методическими рекомендациями.

Сноска. Пункт 162 изложен в редакции приказа Председателя Комитета государственных доходов Министерства финансов РК от 13.09.17 г. № 416

163. Запросы на проведение встречных проверок, направляемых в ИС ЭКНА/Запросы/Запрос на встречную проверку/, подлежат исполнению в следующие сроки:

«запрос по нулевке» - 10 рабочих дней;

«запрос по подтверждению НДС грантополучателем и дипломатическим представительством» - 5 рабочих дней;

«запрос органов налоговой службы иностранных государств» - 20 рабочих дней;

«запрос органов государственных доходов» - 20 рабочих дней. Данный тип запроса формируется в рамках комплексных и тематических проверок по отдельным налогам.

Запросы на проведение встречных проверок, направляемых в ИС ЭКНА/Запросы/Запрос на встречную проверку по результатам камерального контроля/, подлежат исполнению в течение 20 рабочих дней.

Сноска. Пункт 163 изложен в редакции приказа Председателя Комитета государственных доходов Министерства финансов РК от 13.09.17 г. № 416 

164. Для проведения встречной проверки у налогоплательщика запрашиваются соответствующие регистры бухгалтерского учета и оригиналы первичных документов за проверяемый период, в том числе:

договоры, счет-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, услуг;

документы по оплате и произведенным взаимозачетам, акты сверок;

оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета «Расчеты с поставщиками» и «Расчеты с покупателями» по контрагентам;

иные документы.

В обязательном порядке проверяется и отражается в акте встречной проверки вопрос полноты отражения данных бухгалтерского учета и первичных документов в соответствующей налоговой отчетности и полноты отражения исчисленных сумм налогов на лицевых счетах, а также применение ККМ с ФП при осуществлении взаиморасчетов посредством наличных денег.

В акте встречной проверки отражаются все взаиморасчеты за проверяемый период с соответствующим контрагентом, с указанием вида оказанных услуг, работ либо реализованных товаров.

Необходимо иметь в виду, что в случае установления взаиморасчетов по результатам встречной проверки, которые не указаны в запросе на проведение такой встречной проверки, данные взаиморасчеты в обязательном порядке отражаются в акте встречной проверки.

Сноска. Пункт 164 изложен в редакции приказа Председателя Комитета государственных доходов Министерства финансов РК от 13.09.17 г. № 416 

165. В случае отсутствия взаиморасчетов или частичного их подтверждения запрашиваются письменные пояснения работников проверяемого налогоплательщика.

В акте встречной проверки подлежат отражению помимо письменных пояснении контрагента сведения об отсутствии взаиморасчетов в журнале реестра счет-фактур, бухгалтерском учете, формах налоговой отчетности по НДС (приложение 308.00).

Сноска. Пункт 165 изложен в редакции приказа Председателя Комитета государственных доходов Министерства финансов РК от 13.09.17 г. № 416

166. В случае установления отклонений по результатам встречной проверки, проведенной по запросу, направленному в ходе комплексной или тематической налоговой проверки, в том числе осуществляемой косвенным методом, необходимо отправить в орган государственных доходов, направивший запрос материалы такой встречной проверки и с приложением копий документов, заверенных подписью руководителей или ответственного лица налогоплательщика, а также печатью (штампом) налогоплательщика, за исключением случаев, когда у налогоплательщика печать отсутствует по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Казахстан.

167. Тематические проверки по отдельным вопросам назначаются органами государственных доходов по вопросам и основаниям, указанным в пункте 30 настоящих Методических рекомендаций.

168. Тематические проверки по отдельным вопросам определены подпунктом 2) пункта 5 и пункта 9-1 статьи 627 Налогового кодекса, к которым относятся следующие вопросы:

1) постановки на регистрационный учет в органах государственных доходов;

2) наличия контрольно-кассовых машин;

3) наличия оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек;

4) наличия товарно-транспортных накладных на импортируемые товары и соответствия наименования товаров сведениям, указанным в товарно-транспортных накладных, при проверке автотранспортных средств на постах транспортного контроля или дорожной полиции;

5) наличия подлинности акцизных и учетно-контрольных марок, наличия и подлинности сопроводительных накладных на алкогольную продукцию, нефтепродукты и биотопливо, табачные изделия, наличия лицензии;

6) соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин;

7) соблюдения правил лицензирования и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров;

8) исполнения распоряжения, вынесенного органом государственных доходов о приостановлении расходных операций по кассе.

169. При проведении тематических проверок по вопросам указанных подпунктах 1) - 5) пункта 168 настоящих Методических рекомендаций предписание вручается налогоплательщику или его работнику, осуществляющему реализацию товаров и оказывающему услуги, предъявляется подлинник предписания для ознакомления и вручается его копия. В подлиннике ставится подпись налогоплательщика или его работника, осуществляющего реализацию товаров и оказывающего услуги, об ознакомлении с предписанием и получении копии, дата и время получения копии предписания.

170. Для участия в проведении тематических проверок по вопросам, указанных в подпунктах 1) - 5) пункта 168 настоящих Методических рекомендации могут быть привлечены представители объединений субъектов частного предпринимательства по согласованию с такими объединениями.

Представители объединений субъектов частного предпринимательства осуществляют контроль за соблюдением прав налогоплательщика при проведении указанных тематических проверок. В акте тематической проверки фиксируется факт участия представителей объединений субъектов частного предпринимательства.

171. При проведении тематических проверок по вопросу постановки налогоплательщиков на регистрационный учет должностные лица должны выходить на проверку по определенному маршруту или участку территории. На обследуемом участке территории первоначально должны быть взяты во внимание те лица, по которым сведения о регистрационном учете отсутствуют.

До выхода на тематическую проверку должностные лица по намеченному участку подготавливают информацию о налогоплательщиках (вид деятельности, наличие имущества, земельных участков, транспортных средств, наличие и количество наемных работников и другое) с наиболее полными данными об объектах предпринимательской деятельности для сопоставления достоверности представленных налогоплательщиком сведений. Также используются данные из других государственных органов, сообщений из средств массовой информации, жалоб и заявлений налогоплательщиков, в том числе на «телефон доверия» и прочие.

По выявленным незарегистрированным налогоплательщикам в результате тематических проверок составляются протоколы об административном правонарушении, которые передаются вместе с материалами проверок в судебные органы для привлечения к административной ответственности по статье 463 КоАП «Занятие предпринимательской или иной деятельностью, а также осуществление действий (операций) без соответствующей регистрации, разрешения или направления уведомления».

По налогоплательщикам, ранее привлеченным к административной ответственности по указанной статье КоАП, осуществляется постоянный контроль (мониторинг) по постановке на регистрационный учет таких налогоплательщиков.

172. На территории Республики Казахстан денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях, работах, услугах посредством наличных денег, производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин (статья 645 Налогового кодекса).

Применение контрольно-кассовых машин не распространяется на денежные расчеты:

1) физических лиц, не подлежащих обязательной государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, кроме лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность или деятельность по исполнению исполнительных документов;

2) индивидуальных предпринимателей (кроме реализующих подакцизные товары), осуществляющих деятельность:

в рамках специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств, по деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;

3) в части оказания услуг населению по перевозкам в общественном городском транспорте с выдачей билетов по форме, утвержденной уполномоченным государственным органом в области транспорта по согласованию с уполномоченным органом;

4) Национального Банка Республики Казахстан.

В ходе проверки запрашиваются у налогоплательщика следующие документы:

свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя для физических лиц либо свидетельство о государственной регистрации (перерегистрации) юридического лица;

регистрационная карточка на контрольно-кассовую машину с фискальной памятью;

книга учета движения денежных средств (книга учета наличных денег).

В случае установления денежных расчетов или оказании услуг, осуществляемых налогоплательщиком без применения ККМ с ФП, либо применением неисправной, не зарегистрированной машины в органах государственных доходов, либо с применением в не фискальном режиме необходимо данные факты отразить в акте проверки.

Кроме того, необходимо истребовать с налогоплательщика (его работника) объяснительную по данному факту нарушения. Если в ходе проверки при реализации товара (работ, услуг) с применением ККМ с ФП, налогоплательщиком (его работником) не отрывается чек с ленты машины, соответственно, не выдается чек покупателю, то данный факт также необходимо зафиксировать в акте проверки.

В ходе проверки производится подсчет наличности в кассе и снятие промежуточного фискального отчета самим налогоплательщиком (его работником) в присутствии проверяющего должностного лица, по которым производится сличение.

В случае возникновения расхождений между суммой выручки, отраженной в промежуточном фискальном отчете, с суммой наличных денег в кассе необходимо к акту проверки приложить объяснительную налогоплательщика (либо его работников) о причинах расхождения. При этом необходимо обратить внимание на наличие остатков наличных денег на начало рабочего дня, сумма которых указывается в книге учета и движения денежных средств (книга учета наличных денег).

При этом если сумма наличных денег в кассе превышает сумму, отраженную в промежуточном фискальном отчете, то это подтверждает, что часть выручки (наличные деньги) принималась в кассу без отражения через ККМ с ФП, что является нарушением налогового законодательства, за которое предусмотрена административная ответственность.

В случае, если сумма наличных денег в кассе меньше, чем по данным отраженным в промежуточном фискальном отчете, необходимо проверить остаток кассы на начало дня и служебный расход в течение дня в книге учета наличных денег, проведенных через ККМ с ФП. Расхождение между промежуточным фискальным отчетом и данными в книге учета наличных денег является нарушением налогового законодательства Республики Казахстан.

Все установленные данные, в том числе выявленные нарушения и расхождения, фиксируются в акте проверке с их подробным описанием и ссылками на документы, подтверждающие эти факты. Кроме того, к акту проверки прилагаются:

акт снятия выручки (наличных денег) в кассе на момент проверки, который подписывается налогоплательщиком (его работником);

промежуточный фискальный отчет.

173. Тематическая проверка по вопросу наличия и подлинности акцизных и учетно-контрольных марок проводится непосредственно в отношении налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере производства и оптово-розничной реализации алкогольной продукции и табачных изделий.

Проверка на подлинность марки может производиться несколькими способами:

визуально, путем сличения графическо-дизайнерских признаков, при помощи лупы с 10-кратным увеличением;

аппаратно, при помощи облучения ультро-фиолетовой лампой проявляется невидимое изображение, на УКМ для алкогольной продукции отечественного производства буквенная символика «РК», а на ввозимой алкогольной продукции буквенная символика «KZ»;

аппаратно, при помощи облучения ультро-фиолетовой лампой проявляется невидимое изображение красным и желтым цветом, водяной знак «Honeyromb» (акцизная марка на табачные изделия отечественного производства - зеленого цвета, импортного производства - красного цвета);

аппаратно, при помощи прибора «TaggantReader» на УКМ для алкогольной продукции отечественного производства и для ввозимой алкогольной продукции определяется наличие и подлинность краски;

при помощи прибора для считывания штрих-кода учетно-контрольной марки.

Проверка подлинности УКМ проводится также с использованием Системы контроля над производством и оборотом алкогольной продукции с использованием учетно-контрольных марок с голографическим защитным элементом (ИС УКМ) по которому осуществляется проверка в клиентском приложении « Клиент УКМ для Инспектора».

Программное обеспечение «Клиент УКМ для инспектора» предназначено для проведения оперативных проверок подлинности УКМ, которыми маркируется сертифицированная алкогольная продукция.

Контроль осуществляется на всех субъектах рынка алкогольной продукцией с помощью мобильных портативных компьютеров, на которых установлено ПО «Клиент УКМ для инспектора» и подключен сканер для чтения двухмерного штрихового кода PDF417 высокой плотности.

Перед началом каждой проверки на мобильном портативном компьютере производится обновление базы данных по выданным учетно-контрольным маркам на текущий момент времени. Проверка подлинности УКМ заключается в идентификации данных закодированных в штриховом коде УКМ с заявкой, по которой она была отпечатана.

Для того чтобы осуществить загрузку данных по выполненным на данный момент времени заявлениям на нанесение штрих-кода, необходимо с центральной БД ИС УКМ загрузить данные для проверки.

По результатам проверки в случае обнаружения УКМ сомнительного происхождения, а также алкогольной продукции без УКМ должностным лицом составляется акт проверки, где указываются выявленные факты.

174. Тематическая проверка по вопросу соблюдения правил лицензирования и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров осуществляется в отношении налогоплательщиков осуществляющие деятельность, лицензируемую органами государственных доходов.

В ходе проверки устанавливается соответствие объекта всем квалификационным требованиям, предъявляемые к данному виду лицензируемой деятельности. В акте проверки указывается наименование, номер и дата нормативного акта, устанавливающего квалификационные требования, а так же соответствие или несоответствие им лицензиата, характер несоответствия при наличии.

В акте проверки делается заключение о соответствии или несоответствии лицензиара квалификационным требованиям.

175. Тематическая проверка по вопросу исполнения распоряжения о приостановлении расходных операций по кассе (далее - тематическая проверка по кассе).

Тематическая проверка по кассе проводится по вопросу соблюдения норм статьи 612 Налогового кодекса.

Органам государственных доходов при осуществлении выбора налогоплательщиков (налогового агента), подлежащих налоговым проверкам необходимо учитывать бездействующих и отсутствующих налогоплательщиков (налоговых агентов), а также по которым отсутствует ККМ с ФП.

Тематическая проверка по кассе назначается на основании решения органа государственных доходов по месту нахождения налогоплательщика (налогового агента).

При этом органом государственных доходов по месту нахождения выносится решение о назначении такой проверки на основании служебных записок структурных подразделений органов государственных доходов, составленных по обстоятельствам, свидетельствующих о нарушениях требований органов государственных доходов по приостановлению расходных операций по кассе налогоплательщика. В служебной записке также указываются предварительно выявленные факты осуществления налогоплательщиком (налоговым агентом) взаиморасчетов с контрагентами, в период действия распоряжения о приостановлении расходных операций по кассе. Для этого следует выгрузить из информационных систем органов государственных доходов:

1) врученные налогоплательщику (налоговому агенту), в том числе неисполненные распоряжения о приостановлении расходных операций по кассе, для составления списка должников, подлежащих проверке;

2) сведения по формам налоговой отчетности, в частности, декларации по корпоративному подоходному налогу (строки - расходы налогоплательщика, отнесенные на вычеты), декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу, декларации и заявлении по косвенным налогам по импортированным товарам, сведения по сопроводительным накладным на алкогольную продукцию покупателя (подтверждение получения) и иных имеющихся сведений для выявления движения денежных средств.

При выходе на тематическую проверку необходимо проверить:

1) регистрационную карточку ККМ на предмет достоверности адреса, указанного в карточке с фактическим адресом нахождения, наличие пломбы, книгу учета наличных денег (должна быть пронумерована, прошнурована и закреплена печатью органа государственных доходов, а также в указанной книге проверяется расход денежных средств);

2) движение денежных средств, в следующем порядке:

составить акт снятия фискального отчета, при этом итоговые показания счетчика ККМ сверяются с книгой учета движения денежных средств, с данными бухгалтерского учета, в том числе по счетам: «Денежные средства в кассе», «Денежные средства на текущих банковских счетах», «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам», «Краткосрочная задолженность по оплате труда», «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», «Административные расходы». В случае, установления движения денежных средств по кассе следует отразить в акте расход поступивших денежных средств (копии документов, подтверждающие данные факты);

провести сопоставление полученных сведений проверяемого налогоплательщика (налогового агента), с данными вышеуказанных форм налоговой отчетности.

При выявлении фактов осуществления налогоплательщиком (налоговым агентом) взаиморасчетов через кассу либо банковские счета третьих лиц в период действия распоряжения о приостановлении расходных операций по кассе, указанный налогоплательщик подлежит привлечению к административной ответственности в соответствии со статьей 277 КоАП.

176. По завершении налоговой проверки по вопросам, указанным в подпунктах с 1) по 7) пункта 168 настоящих Методических рекомендации, должностным лицом на двух бланках строгой отчетности установленного образца с последовательной нумерацией составляется акт налоговой проверки с подробным описанием и ссылками на документы, подтверждающие нарушения. При этом один экземпляр акта, составленный на бланке строгой отчетности, вручается налогоплательщику, а второй экземпляр акта, составленного на бланке строгой отчетности, подписанный налогоплательщиком, остается в органе государственных доходов, назначившем данную проверку.

177. В целях автоматизации документооборота внутри органов государственных доходов, связанного с проведением налоговых проверок и отражения их результатов в лицевых счетах, производится заполнение актов налоговых проверок в ИС ЭКНА в соответствии с руководством пользователя и в следующих электронных формах (правила заполнения актов проверок аналогичны):

Акт-1-К (заполняется при комплексной налоговой проверке);

Акт-1-Т (заполняется при тематической налоговой проверке);

Акт-2-В (заполняется при встречной налоговой проверке);

Акт-3-Т (заполняется при тематической проверке по отдельным вопросам);

Акт- 4-Х (заполняется при хронометражном обследовании).

Акт налоговой проверки состоит из трех разделов:

1) раздел 1 «Сведения о налогоплательщике»;

2) раздел 2 «Настоящей проверкой установлено»;

3) раздел 3 «Заключение».

178. Акт комплексной и тематической проверки (Акт-1-К, Акт-1-Т).

В разделе «Данные предписания на проверку» заполняются следующие строки:

Строки 1-2 заполняются автоматически.

Строка 3. Контактные телефоны. Данная строка заполняется автоматически либо ручным вводом контактных данных налогоплательщика (налогового агента).

В разделе «Виды проверяемых налогов или платежей» заполняется строка:

Строка 4. По вопросу исполнения налогового обязательства по следующим видам налогов. Период проверки заполняется автоматически. Таблица по видам проверяемых налогов и платежей заполняется ручным способом.

В разделе «Данные о проверке» заполняется строка:

Строка 5. Проверка произведена. Заполняется ручным способом и указывается с ведома и в присутствии кого со стороны налогоплательщика произведена проверка.

В разделе «Перечень документов для проверки» заполняются следующие строки:

Строка 6. Документы представленные к налоговой проверке.

Строка 7. Документы не представленные к налоговой проверке.

Строка 8. Дополнительные сведения о документах. В данной строке указываются сведения о выставленных Требованиях о предоставлении необходимых к проверке документов и ответы на них, принятых мерах в случае не исполнения.

В разделе 1 «Сведения о налогоплательщике» заполняются следующие строки:

Строка 1. Сведения о государственной регистрации (перерегистрации) - в табличной форме указывается наименование органа, проводившего регистрацию (перерегистрацию) налогоплательщика. Заполняется для юридических лиц, филиалов и представительств.

Строка 2. Сведения о постановке налогоплательщика на регистрационный учет в органах государственных доходов.

Строка 3. Свидетельство налогоплательщика (серия, номер, дата выдачи).

Строка 4. Сведения о постановке налогоплательщика на другие виды учета:

в строке 4.1 указывается, состоит ли налогоплательщик на учете по НДС;

в строке 4.2 указываются сведения о регистрации индивидуального предпринимателя, если проверяемый налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем;

в строке 4.3 указываются сведения, если налогоплательщик состоит на учете по отдельным видам предпринимательской деятельности.

в строке 4.4 указываются о переходе на МСФО;

в строке 4.5 указываются сведения об определении объектов и (или) объектов, связанных с налогообложением косвенным методом.

Строка 5. Сведения об уставном капитале (в тенге).

Строка 6. Сведения об учредителях (/ИИН/БИН учредителей, фамилия, имя, отчество физических лиц, наименование юридических лиц, а также сумма доли учредителя в уставном капитале юридического лица).

Строка 7. Юридический адрес налогоплательщика (выбирается из списка область, район, село, улица, номер дома, квартиры).

Строка 8. Адрес фактического места нахождения налогоплательщика. Принцип заполнения аналогичен заполнению юридического адреса налогоплательщика.

Строка 9. ИИН работников налогоплательщика (директор, главный бухгалтер), являющихся ответственными в проверяемом периоде.

Строка 10. Разрешенные уставом виды деятельности (согласно справочнику ОКЭД). Заполняются виды деятельности, которые указаны в статистической карточке.

Строка 11. Сведения о лицензировании деятельности при наличии лицензируемых видов деятельности (номер и дата выдачи лицензии).

Строка 12. Сведения о банковских счетах (наименование банка, БИК, вид счета, номер счета, валюта).

Строка 13. Сведения о головном предприятии, если налоговая проверка производится в структурном подразделении юридического лица.

Строка 14. Сведения о структурных подразделениях, если у проверяемого налогоплательщика имеются структурные подразделения.

Строка 15. Сведения о коэффициенте налоговой нагрузки. Данная строка заполняется на основании данных налогоплательщика при комплексных и тематических налоговых проверках.

Строка 16. Сведения о предыдущей налоговой проверке (вид предыдущей налоговой проверки, номер и дата предписания, проверенные виды налогов и платежей, проверенный период, кем проводилась (фамилии, имена, отчества, должности должностных лиц), суммы доначисленных налогов, штрафов и пени, меры, принятые для устранения ранее выявленных нарушений, сумма недоимки по предыдущей проверке, меры, принятые для устранения ранее выявленных нарушений, сумма взыскания или недоимки по предыдущей проверке). Данная строка заполняется при комплексных и тематических налоговых проверках.

Строка 17. Сведения о расхождениях фактических и регистрационных данных налогоплательщика. На основании заполненных сведений о налогоплательщике формируется таблица расхождений регистрационных данных налогоплательщика, имеющихся в ИНИС и фактически установленных данных в ходе налоговой проверки.

Строка 18. Дополнительные сведения по налогоплательщику.

Раздел 2 «Настоящей проверкой установлено» состоит из двух пунктов:

в пункте «Настоящей проверкой установлено следующее» в текстовом поле указываются установленные в результате проведенной проверки дополнительные сведения о налогоплательщике:

основание для назначения проверки, запросы в уполномоченные органы и банки второго уровня и их ответы, основные поставщики и покупатели налогоплательщика, результаты встречных проверок, описание причин расхождения оборотов по реализации согласно деклараций по НДС с совокупным годовым доходом, сведения о наличии ККМ с ФП и нарушениях при применении ККМ с ФП, расписать причины убыточности организации, сведения о наличии взаиморасчетов с лжепредприятиями и бездействующими налогоплательщиками, сведения аналитических отчетов «Пирамида по покупателям» и «Пирамида по поставщикам», а также сведения об отработке информации по государственным закупкам, указать являлся ли проверяемый налогоплательщик участником внешнеэкономической деятельности.

Кроме того, в акте проверки необходимо указать: используемое программное обеспечение по ведению автоматизированного бухгалтерского учета, сведения об основных средствах, дебиторской задолженности в разрезе основных дебиторов на конец проверяемого периода, запросы на проведение проверок структурных подразделений и ответы на них, сведения о сформированных (не врученных) после начала налоговой проверки Уведомлениях об устранении нарушений, выявленных органами государственных доходов  по результатам камерального контроля и их отработке.

При проверке структурного подразделения необходимо отразить сведения по налоговым обязательствам, по которым головная организация структурного подразделения является налогоплательщиком, и другие данные, которые, по мнению проверяющего, необходимо конкретизировать в акте налоговой проверки. Формулировки должны исключать возможность двоякого толкования, изложение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным и доступным. В акте должна присутствовать лаконичность и системность изложения.

В пункте «Прилагаемые к акту данные проверок по видам налогов» раздела 2 «Настоящей проверкой установлено» необходимо при составлении акта комплексной и тематической налоговой проверки в ИС ЭКНА заполнить соответствующие приложения по налогам и другим обязательным платежам в бюджет.

Форма акта комплексной или тематической налоговой проверки в ИС ЭКНА предусмотрено 16 приложений.

В зависимости от вида налоговой проверки заполняются данными следующие приложения:

Приложение 1. Расчет корпоративного подоходного налога (заполняется по корпоративному подоходному налогу с юридических лиц). Данное приложение используется при комплексных и тематических проверках юридических лиц.

Приложение 2. Расчет индивидуального подоходного налога (заполняется при проверке исчисления индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты). Данное приложение используется при комплексных и тематических проверках физических лиц.

Приложение 3. Расчет НДС. Данное приложение используется при комплексных и тематических проверках юридических и физических лиц. В приложении данные заполняются по налоговым периодам.

Приложение 4. Расчет индивидуального подоходного налога (заполняется при проверке исчисления индивидуального подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты). При данном расчете налога приводятся сведения по фонду оплаты труда и численности работников за проверяемый период. В приложении данные заполняются по налоговым периодам.

Приложение 5. Расчет прочих видов налогов (заполняется при проверке следующих видов налогов и других обязательных платежей в бюджет: социальный налог, земельный налог, налог на транспортные средства, налог на имущество, плата за пользование земельными участками, плата за загрязнение окружающей среды, плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников, плата за пользование животным миром, плата за использование радиочастотного спектра, плата за размещение наружной (визуальной) рекламы, обязательные пенсионные взносы, социальные отчисления и другие платежи). Данное приложение используется при комплексных и тематических проверках юридических и физических лиц. В приложении данные заполняются по налоговым периодам. При этом указанное приложение по налогам и другим обязательным платежам в бюджет не заполняется в случае, если в ИС ЭКНА предусмотрены отдельные приложения.

Приложение 6. Заполняется при отсутствии налогооблагаемой базы (составляется по налогам, по которым отсутствуют объекты налогообложения, но представляются декларации и расчеты с незаполненными графами) или при занятии предпринимательской деятельности без лицензии (указывается сумма полученного дохода). Данное приложение используется при комплексных и тематических проверках юридических и физических лиц.

Приложение 7. Расчет налогов по специальному налоговому режиму для субъектов малого бизнеса. Данное приложение используется для расчетов корпоративного (индивидуального) подоходного налога и социального налога для субъектов малого бизнеса, осуществляющих деятельность на основе упрощенной декларации и патента (заполняется по проверкам юридических и физических лиц). Данное приложение используется при проверках юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Приложение 8. Расчет акциза. Данное приложение используется при проверке расчета акциза и при проверках юридических лиц, структурных подразделений и индивидуальных предпринимателей. В приложении данные заполняются по налоговым периодам. В случае отсутствия расхождений допускается составление данного приложения в целом за год

Приложение 9. Расчет фиксированного суммарного налога (заполняется по корпоративному (индивидуальному) подоходному налогу, НДС). Данное приложение используется для расчета фиксированного суммарного налога при проверках юридических лиц, структурных подразделений и индивидуальных предпринимателей. В приложении данные заполняются по налоговым периодам. Приложение 10. Справочное приложение. (Заполняется при проверке прочих налогов и платежей) Данное приложение используется при комплексных и тематических налоговых проверках юридических и физических лиц

Приложение 11. Расчет КПН и НДС по патенту для юридических лиц - сельскохозпроизводителей.

Приложение 12. Расшифровка доходов и расходов некоммерческих организаций. Данное приложение заполняется при проверке некоммерческих организаций. В этом приложении необходимо ввести данные обо всех поступлениях активов, в том числе кредитов и полученных авансов, а также заполнить данными обо всех расходах за проверяемый период.

Приложение 13. Исполнение банками и организациями, осуществляющие отдельные виды банковских операций, обязанностей установленных Кодексом.

Приложение 14. Расчет прочих видов налогов с даты представления ликвидационной налоговой отчетности до даты завершения ликвидационной налоговой проверки (пункт 7 статьи 637 Налогового кодекса).

Приложение 15. Расчет подоходного налога для нерезидентов.

Приложение 16.Реестр направленных запросов на встречную проверку.

содержат шесть разделов: «По данным налогоплательщика», «По данным налоговой проверки», «Расхождения», «Доначисленные (уменьшенные) суммы налогов, платежей, штрафных санкций и убытков», «Причины расхождения и основание для начисления налогов и налоговых санкций», «Доказательства».

В разделе «По данным налогоплательщика» в текстовое поле вводится расшифровка суммовых показателей налогов и объектов обложения по данным налогоплательщика.

В разделе «По данным налоговой проверки» в текстовое поле вводится расшифровка суммовых показателей налогов и объектов обложения по данным налоговой проверки.

В разделе «Расхождение» в текстовом поле описываются установленные суммовые расхождения.

В разделе «Доначисленные (уменьшенные) суммы налогов, платежей, штрафных санкций и убытков» в текстовом поле описывается расчет доначисленных (уменьшенных) сумм налогов, платежей, штрафных санкций и убытков.

В разделе «Причины расхождения и основание для начисления налогов и налоговых санкции» в текстовом поле указываются причины расхождений и оснований для начисления налогов и налоговых санкций, уменьшения убытков со ссылкой на налоговое законодательство Республики Казахстан.

В разделе «Доказательства» в текстовом поле указывается перечень доказательств и документов (копии договоров, счетов-фактур, платежных и других документов, которые прилагаются к акту проверки).

Раздел 3 «Заключение»

В пункте 1.1 раздела 3 акта комплексной или тематической налоговой проверки указываются в табличной форме доначисления (уменьшения) сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет по результатам налоговой проверки, которые автоматически формируются в таблице «По результатам налоговой проверки доначислено (уменьшено)». Таблица является итоговой по всем приложениям в разрезе налогов, платежей, ОПВ и социальных отчислений.

В пункте 1.3 раздела 3 указывается сумма НДС, возвращенная из бюджета и неподтвержденная к возврату.

В пункте 2 раздела 3 «Заключение» автоматически отражается уменьшение или увеличение убытка по результатам налоговой проверки. При этом разрешается ручная корректировка сумм убытков.

В пункте 3 раздела 3 «Заключение» в случае необходимости в текстовой части указываются предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений. Указанные предложения должны содержать перечень конкретных мер, направленных на устранение выявленных в результате проверки нарушений и полное возмещение ущерба, понесенного государством в результате их совершения налогоплательщиком.

В пункте 4 раздела 3 приводятся объяснения проверяющего о причинах отклонений между предварительными и окончательными доначисленными суммами.

В пункте 5 раздела 3 указываются возражения налогоплательщика

В пункте 6 раздела 3 указываются количество приложений к акту налоговой проверки.

В пункте 7 раздела 3 отражаются должностные лица, проводившие проверку.

В пункте 8 раздела 3 отражаются работники налогоплательщика (руководитель, главный бухгалтер или уполномоченный представитель).

В пункте 9 раздела 3 указывается результаты камерального контроля (принудительная постановка на регистрационный учет по НДС, возмещение НДС, расхождение сумм НДС по оборотам, непредставление налоговой отчетности по НДС и выписывание счетов фактур с НДС).

В пункте 9.1 раздела 3 указывается заключение о суммах НДС подлежащих возврату по оборотам, облагаемым по нулевой ставке.

Пункт 9.2 раздела 3 предназначен для приложения по запросам на подтверждение НДС.

В пункте 9.3 раздела 3 указывается отработка уведомлений камерального контроля, сформированных в период проведения данной налоговой проверки.

При проведении проверки в составе более 1-го проверяющего, заполняется отчет о деятельности по акту проверки каждого инспектора.

179. Акт встречной проверки (Акт-2-В)

В разделе 1 «Сведения о налогоплательщике» заполняются следующие строки:

Строка 1. - сведения о государственной регистрации (перерегистрации) - в табличной форме указывается наименование органа, проводившего регистрацию (перерегистрацию) налогоплательщика. Заполняется для юридических лиц, филиалов и представительств.

Строка 2. - сведения о постановке налогоплательщика на регистрационный учет в органах государственных доходов.

Строка 3. - свидетельство налогоплательщика (серия, номер, дата выдачи).

Строка 4. - сведения о постановке налогоплательщика на другие виды учета:

в строке 4.1 указывается, состоит ли налогоплательщик на учете по НДС;

в строке 4.2 указываются сведения о регистрации индивидуального предпринимателя, если проверяемый налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем;

в строке 4.3 указываются сведения, если налогоплательщик состоит на учете по отдельным видам предпринимательской деятельности.

Строка 5. - сведения об уставном капитале (в тенге).

Строка 6. - сведения об учредителях (ИИН учредителей, фамилия, имя, отчество физических лиц, наименование юридических лиц, а также сумма доли учредителя в уставном капитале юридического лица).

Строка 7. - юридический адрес налогоплательщика (выбирается из списка область, район, село, улица, номер дома, квартиры).

Строка 8. - адрес фактического места нахождения налогоплательщика. Принцип заполнения аналогичен заполнению юридического адреса налогоплательщика.

Раздел 2 «Настоящей проверкой установлено».

В текстовое поле «настоящей проверкой установлено следующее», необходимо подробно описать результаты встречной проверки и указать сведения об отражении оборотов по взаиморасчетам в декларации по НДС. Формулировки должны исключать возможность двоякого толкования, изложение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным и доступным. В акте должна присутствовать лаконичность и системность изложения.

Раздел 3 Заключение. В строке 1 данного раздела в текстовой части вносятся заключение проверяющих должностных лиц.

В строке 3 раздела 3 указывается количество приложений к акту встречной проверки. При этом к акту встречной проверки прилагаются копии первичных документов покупателей и поставщиков, счета-фактуры, платежные документы и т.п.

180. Акт тематических проверок по отдельным вопросам (Акт-З-Т).

В разделе 1 «Сведения о налогоплательщике» заполняются следующие строки:

Строка 1. - сведения о государственной регистрации (перерегистрации) в табличной форме указывается наименование органа, проводившего регистрацию (перерегистрацию) налогоплательщика. Заполняется для юридических лиц, филиалов и представительств.

Строка 2. - сведения о постановке налогоплательщика на регистрационный учет в органах государственных доходов.

Строка 3. - свидетельство налогоплательщика (серия, номер, дата выдачи).

Строка 4. - сведения о постановке налогоплательщика на другие виды учета:

в строке 4.1 указывается, состоит ли налогоплательщик на учете по НДС;

в строке 4.2 указываются сведения о регистрации индивидуального предпринимателя, если проверяемый налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем;

в строке 4.3 указываются сведения, если налогоплательщик состоит на учете по отдельным видам предпринимательской деятельности.

В строке 5. Вносятся в табличную форму сведения о ККМ с ФП налогоплательщика (модель ККМ с ФП (по данным налогоплательщика и налоговой проверки); серия и заводской номер (по данным налогоплательщика и налоговой проверки); регистрационный номер ККМ с ФП (по данным налогоплательщика и налоговой проверки); дата регистрации ККМ с ФП в органе государственных доходов (по данным налогоплательщика и налоговой проверки); фактическое местонахождение ККМ с ФП (по данным налогоплательщика и налоговой проверки). В случае несовпадения данных налоговой проверкой и налогоплательщика подтверждаются расхождения. Кроме того, в случае выявления нарушения в табличной форме указываются ссылки на статьи КоАП.

В строке 6. Указываются сведения о лицензировании деятельности.

Строка 7. Юридический адрес налогоплательщика (выбирается из списка область, район, село, улица, номер дома, квартиры).

Строка 8. Адрес фактического места нахождения налогоплательщика. Принцип заполнения аналогичен заполнению юридического адреса налогоплательщика.

Раздел 2 «Настоящей проверкой установлено».

В пункте 1 данного раздела в текстовое поле «Настоящей проверкой установлено следующее», описывается подробный ход проведения тематической проверки.

В пункте 2 раздела 2 заполняются данные по выявленным нарушениям в ходе тематической проверки (по классификатору).

Раздел 3. Заключение.

В строке 1 данного раздела в текстовой части вносятся заключение проверяющих должностных лиц. Указываются нарушения, со ссылкой на статьи действующего законодательства Республики Казахстан. В случае, если по завершению налоговой проверки не установлены нарушения налогового законодательства, то об этом в акте тематической проверки делается соответствующая запись.

В строке 2 раздела 3 указывается количество приложений к акту тематической проверки. При этом к акту тематической проверки прилагаются объяснения налогоплательщика и его работников по выявленных нарушениям, копии первичных документов, чек ККМ (Х-отчет), опись товаров, по которым с нарушением производится реализация и хранение подакцизной продукции, расписка с налогоплательщика о хранении продукции без акцизных и учетно-контрольных марок, выявленных в ходе тематической проверки.

181. Акт хронометражного обследования (Акт-4-Х)

В разделе 1 «Сведения о налогоплательщике» заполняются следующие строки:

Строка 1. - сведения о государственной регистрации (перерегистрации) - в табличной форме указывается наименование органа, проводившего регистрацию (перерегистрацию) налогоплательщика. Заполняется для юридических лиц, филиалов и представительств.

Строка 2. - сведения о постановке налогоплательщика на регистрационный учет в органах государственных доходов.

Строка 3. - свидетельство налогоплательщика (серия, номер, дата выдачи).

Строка 4. - сведения о постановке налогоплательщика на другие виды учета:

в строке 4.1 указывается, состоит ли налогоплательщик на учете по НДС;

в строке 4.2 указываются сведения о регистрации индивидуального предпринимателя, если проверяемый налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем;

в строке 4.3 указываются сведения, если налогоплательщик состоит на учете по отдельным видам предпринимательской деятельности.

Строка 7. - юридический адрес налогоплательщика (выбирается из списка область, район, село, улица, номер дома, квартиры).

Строка 8. - адрес фактического места нахождения налогоплательщика. Принцип заполнения аналогичен заполнению юридического адреса налогоплательщика.

Раздел 2 «Настоящей проверкой установлено».

В текстовом поле «настоящей проверкой установлено следующее», необходимо подробно описать ход проводимого хронометражного обследования, с указанием ежедневной выручки налогоплательщика.

Раздел 3. Заключение.

В строке 1 данного раздела в текстовой части вносится заключение проверяющих по результатам хронометражного обследования.

В строке 2 указывается количество приложений к акту хронометражного обследования. При этом необходимо приложить карты ежедневного хронометражного обследования, по которым указывается ежедневная выручка налогоплательщика. При наличии контрольно-кассового аппарата с фискальной памятью, необходимо также приложить ежедневные чеки ККМ (Х-отчет) (фискальные отчеты).

182. По завершению налоговой проверки материалы проверки передаются в СЭР для принятия решения в одном из нижеследующих случаях:

1) в отношении физических лиц, по которым сумма начисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет свыше двух тысяч месячных расчетных показателей;

2) в отношении юридических лиц, по которым сумма начисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет составляет свыше двадцати тысяч месячных расчетных показателей.

Материалы налоговых проверок передаются после истечения срока их обжалования в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан.

В случае установления фактов обжалования по переданным материалам не позднее трех рабочих дней со дня, когда стало известно об этом факте, письменно уведомляется в СЭР.

Результаты обжалования не позднее трех рабочих дней со дня, когда стало известно об указанном факте, письменно доводится до СЭР.

Материалы налоговых проверок, проведенных на основании решения СЭР, вынесенного в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством Республики Казахстан, направляются вне зависимости от обжалования в соответствии с Порядком взаимодействия с СЭР.

Материалы, направляемые в СЭР, оформляются сопроводительным письмом за подписью руководителя структурного подразделения органа государственных доходов либо лица, его замещающего и должны содержать следующие копии документов:

1) предписание на проведение налоговой проверки;

2) документ, послуживший основанием для назначения внеплановых налоговых проверок;

3) уведомление о результатах налоговой проверки;

4) акт налоговой проверки;

5) аналитический отчет «Пирамида» по поставщикам и покупателям за проверенный период, сформированный в ходе проверки, в электронном виде

6) иные материалы, свидетельствующие о нарушении законодательства Республики Казахстан.

183. В случае выявления в ходе проведения налоговых проверок фактов, имеющих признаки уголовного правонарушения, в том числе в случаях выявления применения схем уклонения от уплаты налогов, такие материалы передаются в СЭР в ходе проведения данных проверок (аналитические справки и (или) иные документы, свидетельствующие о нарушении законодательства) в соответствии с Порядком взаимодействия с СЭР.

к Методическим рекомендациям
по проведению налоговых проверок
налогоплательщиков

Запрос
о назначении налоговой проверки*

Департамент государственных доходов по _________________ области

Наименование субъекта предпринимательства ________________, БИН/ИИН ______________

Период проверки с ____ по _____              

Вид проверки ______________

Вопрос проверки ______________

Таблица

*Проверки, осуществляемые:

в случае представления налогоплательщиком (налоговым агентом) дополнительной налоговой отчетности за ранее проверенный налоговый период с целью проверки достоверности отраженных сведений в такой дополнительной налоговой отчетности;

в случае получения ответа, не поступившего в ходе предыдущей налоговой проверки, по ранее направленным запросам органов государственных доходов; 

государственного регулирования производства и оборота отдельных видов;

подакцизных товаров, а также оборота авиационного топлива,

биотоплива, мазута;

по вопросам исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым кодексом, а также законами Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» и «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»;

за ранее проверенный период, за исключением случаев, установленных пунктом 28 настоящих Методических рекомендации;

по фактам и обстоятельствам, свидетельствующие о нарушениях налогового законодательства Республики Казахстан, в также иного законодательства Республики Казахстан, контроль за которым возложен на органы государственных доходов.

При направлении запроса о назначении налоговой проверки, указанной в пункте 147 настоящих Методических рекомендаций заполняются подпункты 1) - 3), 12) пункта 1, пункт 2, подпункт 3) пункта 3, пункты 5 и 7 таблицы настоящего приложения к Методическим рекомендациям.

к Методическим рекомендациям
по проведению налоговых проверок

Критерии для вынесения решения органа государственных доходов
о назначении хронометражного обследования и тематических проверок по отдельным вопросам

Для вынесения решения органа государственных доходов о назначении хронометражных обследований и тематических проверок по отдельным вопросам, указанным в пунктах 21 и 30 настоящих Методических рекомендаций на основании служебных записок структурных подразделений органов государственных доходов учитывается наличие одного из следующих критериев:

1) низкий коэффициент налоговой нагрузки (ниже среднеотраслевого);

2) не исполнение нарушений, выявленных по результатам камерального контроля по выставленным извещениям и уведомлениям;

3) жалобы в социальных сетях и видеохостингах, через приложения для мобильных устройств (Whatsap, Facebook, Wipon и другие) электронная книга жалоб, также необходимо учитывать сведения о ранее проведенных налоговых проверках по жалобам юридических и физических лиц;

4) отсутствие ККМ с ФП и оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежной карточки, а также наличие сведений об использовании ККМ с ФП не по месту его регистрации в органах государственных доходов;

5) выявление обстоятельств, свидетельствующих о нарушениях требований органов государственных доходов о приостановлении расходных операций по кассе;

6) наличие сведений, полученных из различных источников информации о деятельности налогоплательщика, свидетельствующие о нарушении налогового законодательства Республики Казахстан.

к Методическим рекомендациям
по проведению налоговых проверок

форма

ПРОТОКОЛ
заседания комиссии Управления государственных доходов по __________ району, городу ___________

__________________ № ____ «___» ______20__ года

(место составления)

На заседании комиссии принято решение:

1. На основании служебной записки _______________________________

(наименование отдела структурного подразделения)

органа государственных доходов о назначении хронометражного обследования в отношении _______________________________________

( наименование налогоплательщика)

от «___» _____ 20__ года № ___, анализа данных и иных материалов, имеющихся в органе государственных доходов, а также с учетом рассмотрения на комиссии критериев согласно пункту 33 Методических рекомендации по проведению налоговых проверок, утвержденных приказом Председателя Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан от «____» ______ 20___года, _____________________________:

(указывается наименование установленного критерия)

1.1. Назначить хронометражное обследование в отношении _______________________________ в соответствии с подпунктом 2) пунктом 9

                                                                                           (наименование налогоплательщика, БИН/ИИН)

статьи 627 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), пунктом 3 статьи 144 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан

1.2. Отказать в назначении хронометражного обследования ___________________, в связи с отсутствием основании для назначения (наименование налогоплательщика БИН/ИИН)

 налоговой проверки, а также фактов и обстоятельств, свидетельствующих о нарушениях законодательств Республики Казахстан

2. Во исполнение пункта 1.1 настоящего Протокола комиссии _________________________________Управления государственных доходов по

                                                                                         (наименование отдела структурного подразделения)

_____________________ району/ по городу __________ необходимо оформить приказ руководителя органа государственных доходов или лица, его замещающего о назначении хронометражного обследования.

3. Контроль за исполнением настоящего протокола возложить на Председателя комиссии.

к Методическим рекомендациям
по проведению налоговых проверок

Памятка
о праве подачи жалобы на результаты налоговой проверки

Настоящая памятка содержит информацию об основных требованиях к подаче жалобы на результаты налоговой проверки в вышестоящий орган государственных доходов.

При несогласии с результатами налоговой проверки у Вас есть право обжаловать ее результаты в суд или подать жалобу на уведомление о результатах налоговой проверки в вышестоящий орган государственных доходов (глава 93 Налогового кодекса).

Жалоба в суд подается в порядке, установленном Гражданским процессуальным кодексом Республики Казахстан.

Жалоба в вышестоящий орган государственных доходов подается в течение тридцати рабочих дней со дня, следующего за днем вручения уведомления (статья 667 Налогового кодекса).

Жалоба подается в письменной форме и подписывается налогоплательщиком (налоговым агентом) либо лицом, являющимся его представителем (статья 668 Налогового кодекса). В жалобе должны быть указаны:

1) дата подписания жалобы налогоплательщиком (налоговым агентом);

2) наименование вышестоящего органа государственных доходов, в который подается жалоба;

3) фамилия, имя и отчество (при его наличии) либо полное наименование лица, подающего жалобу, его место жительства (место нахождения);

4) идентификационный номер;

5) наименование органа государственных доходов, проводившего налоговую проверку;

6) обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства;

7) перечень прилагаемых документов.

жалобе могут быть указаны и иные сведения, имеющие значение для разрешения спора (статья 668 Налогового кодекса).

жалобе прилагаются:

8) документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свои требования;

9) иные документы, имеющие отношение к делу (статья 668 Налогового кодекса).

Копия жалобы должна быть направлена в орган государственных доходов, проводивший налоговую проверку (статья 667 Налогового кодекса).

Подробная информация о порядке рассмотрения жалобы и образец жалобы размещены на интернет-ресурсе Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан www.kgd.gov.kz.

к Методическим рекомендациям
по проведению налоговых проверок

Форма

Сведения
о подтверждении факта вывоза товаров с таможенной территории Евразийского экономического союза в таможенной процедуре экспорта органами государственных доходов

Наименование участника внешнеэкономической деятельности___________________________________________________

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН/БИН), юридический адрес___________________________________

Проверяемый период с «__»________20__года по «__»________20__года

продолжение таблицы

продолжение таблицы

Ответственный исполнитель структурного

подразделения органов государственных доходов ________________________ __________________________________________

                                                                                                     (подпись)                              (Фамилия, имя, отчество) Телефон:_______________

Руководитель структурного подразделения

органов государственных доходов ________________________ __________________________________________

                                                                       (подпись)                                          (Фамилия, имя, отчество) М.П.