В соответствии с пунктом 3 статьи 44 Конституционного закона Республики Казахстан «О специальном правовом режиме города Алатау» ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить прилагаемые Правила определения операций резидента Алатау с взаимосвязанными сторонами, приводящих к уменьшению налоговых обязательств резидента Алатау и (или) его взаимосвязанных сторон в нарушение принципа финансовой устойчивости.
2. Комитету государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан в установленном законодательством Республики Казахстан порядке обеспечить:
1) государственную регистрацию настоящего приказа в Министерстве юстиции Республики Казахстан;
2) размещение настоящего приказа на интернет-ресурсе Министерства финансов Республики Казахстан со дня его первого официального опубликования;
3) в течение десяти рабочих дней после государственной регистрации настоящего приказа в Министерстве юстиции Республики Казахстан предоставление в Департамент юридической службы Министерства финансов Республики Казахстан сведений об исполнении мероприятий, предусмотренных подпунктами 1) и 2) настоящего пункта.
3. Настоящий приказ вводится в действие с 1 января 2027 года и подлежит официальному опубликованию.
И.о. Министра финансов Республики Казахстан Д. Кеңбеил
Утверждены приказом
от 30 октября 2026 года
№ 729
Правила определения операций резидента Алатау с взаимосвязанными сторонами, приводящих к уменьшению налоговых обязательств резидента Алатау и (или) его взаимосвязанных сторон в нарушение принципа финансовой устойчивости
Глава 1. Общие положения
1. Настоящие Правила определения операций резидента Алатау с взаимосвязанными сторонами, приводящих к уменьшению налоговых обязательств резидента Алатау и (или) его взаимосвязанных сторон в нарушение принципа финансовой устойчивости (далее – Правила) разработаны в соответствии с пунктом 3 статьи 44 Конституционного закона Республики Казахстан «О специальном правовом режиме города Алатау» (далее – Конституционный закон) и определяют порядок реализации положений части третьей пункта 3 статьи 44 Конституционного закона в отношении взаимосвязанных сторон резидента Алатау, зарегистрированных и осуществляющих деятельность за пределами города Алатау на иной территории Республики Казахстан (далее – иная территория).
2. Настоящие Правила входят в состав законодательства о специальном правовом режиме, направлены исключительно на обеспечение реализации Конституционного закона и не устанавливают самостоятельного регулирования деятельности в городе Алатау, а также требований, условий или ограничений допуска к осуществлению такой деятельности.
3. Определение операций резидента Алатау с взаимосвязанными сторонами, приводящих к уменьшению налоговых обязательств взаимосвязанных сторон резидента Алатау в нарушение принципа финансовой устойчивости, осуществляется органами государственных доходов в соответствии с главой 2 настоящих Правил. Решение о наличии оснований для неприменения налоговой преференции принимается администрацией города Алатау в соответствии с пунктом 8 статьи 44 Конституционного закона.
4. В настоящих Правилах используются следующие основные понятия:
1) цена из источника информации – цена, полученная из официально признанного источника информации, данных о биржевых котировках, сведений уполномоченных государственных органов или иного источника информации;
2) диапазон цен – ряд значений рыночных цен, определенных в соответствии с принципом «вытянутой руки» в сопоставимых экономических условиях;
3) контролируемая операция – операция между резидентом Алатау и взаимосвязанной стороной, признаваемая контролируемой в соответствии с пунктом 7 настоящих Правил;
4) идентичные товары (работы, услуги) – товары (работы, услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки, включая физические характеристики, качество и репутацию на рынке, страну происхождения и производителя;
5) однородные товары (работы, услуги) – товары (работы, услуги), которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одинаковые функции и быть взаимозаменяемыми;
6) дифференциал – корректировка, применяемая для приведения цены контролируемой операции или цены из источника информации к сопоставимым экономическим условиям;
7) принцип «вытянутой руки» – принцип, применяемый для определения рыночных условий, в том числе рыночных цен (маржи, рентабельности), на основе сравнения условий операций между участниками операций с условиями операций, которые были бы осуществлены в сопоставимых экономических условиях между независимыми сторонами, осуществляющими операции на рыночных условиях, определенных в порядке, установленном настоящими Правилами;
8) маржа – сумма, получаемая торговым брокером, трейдером или агентом в результате проведения операций по купле-продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг;
9) диапазон маржи – ряд значений рыночной маржи, определенных в соответствии с принципом «вытянутой руки» в сопоставимых экономических условиях;
10) медианное значение – значение, которое находится в середине нечетного множества чисел, или среднее арифметическое значение двух серединных четного множества чисел;
11) рыночная цена – цена (маржа, рентабельность), соответствующая принципу «вытянутой руки» и определяемая методами, предусмотренными пунктом 9 настоящих Правил;
12) рыночная рентабельность – рентабельность, сложившаяся в сопоставимых экономических условиях, определяемых в соответствии с принципом «вытянутой руки»;
13) операция – каждая документально подтвержденная поставка товара (выполненная работа, оказанная услуга) в рамках договора;
14) цена операции – цена товара (работы, услуги), применяемая участниками операции при ее совершении;
15) участник операции– физическое или юридическое лицо, совершившее операцию;
16) рентабельность – финансовый показатель, определяемый на основе данных бухгалтерского учета и (или) финансовой отчетности и используемый при применении методов, предусмотренных пунктом 9 настоящих Правил;
17) диапазон рентабельности – ряд значений рыночной рентабельности, определенных в соответствии с принципом «вытянутой руки» в сопоставимых экономических условиях;
18) налоговое решение – официальная позиция администрации города Алатау, выдаваемая в соответствии с пунктом 12 статьи 44 Конституционного закона;
19) сопоставимые операции – операции между независимыми сторонами, условия которых сопоставимы с условиями контролируемой операции либо различия между которыми могут быть устранены корректировками;
20) сопоставимые экономические условия – условия операций на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг), если различие между такими условиями не влияет на цену или может быть скорректировано в целях приведения условий операций к сопоставимым экономическим условиям;
21) анализ сопоставимости – анализ условий контролируемой операции и сопоставимых операций с учетом характеристик предмета операции, функций, активов и рисков сторон, условий рынка и деловых стратегий;
22) независимая сторона – лицо, не являющееся взаимосвязанной стороной участника операции;
23) функциональный анализ – анализ фактически выполняемых сторонами функций, используемых активов, принимаемых и контролируемых рисков, определяющих вклад каждой стороны в создание стоимости.
Иные понятия, используемые в настоящих Правилах, применяются в значениях, определенных Конституционным законом.
5. Для целей настоящих Правил взаимосвязанной стороной резидента Алатау признается физическое или юридическое лицо, зарегистрированное и осуществляющее деятельность за пределами города Алатау на иной территории Республики Казахстан, имеющее с резидентом Алатау особые взаимоотношения, оказывающие влияние на экономические результаты операций между ними.
Такими особыми взаимоотношениями являются взаимоотношения, которые соответствуют одному либо нескольким из следующих условий:
1) одно лицо признается аффилированным лицом другого лица;
2) лицо является крупным акционером, крупным участником (владеющим десятью и более процентами голосующих акций или долей участия) участника операции;
3) лицо взаимосвязано с участником операции договором, включая доверительное управление имуществом, в соответствии с которым оно вправе определять решения, принимаемые доверительным управляющим;
4) собственник имущества взаимосвязан с лицом, которому передано одно или несколько правомочий собственника имущества в отношении этого имущества (владение, пользование, распоряжение), в том числе на основании договора о доверительном управлении имуществом, в соответствии с которым собственник вправе определять решения, принимаемые таким лицом;
5) лицо является должностным лицом участника операции или юридического лица, указанного в подпунктах 2), 3), 6), 7), 8), 9), 10) настоящего пункта, за исключением независимого директора;
6) юридическое лицо контролируется лицом, являющимся крупным акционером, крупным участником или должностным лицом участника операции;
7) юридическое лицо, по отношению к которому лицо, являющееся крупным акционером, крупным участником или должностным лицом участника операции, является крупным акционером, крупным участником, имеющим право на соответствующую долю в имуществе;
8) юридическое лицо, по отношению к которому участник операции является крупным акционером, крупным участником, имеющим право на соответствующую долю в имуществе;
9) юридическое лицо совместно с участником операции находится под контролем третьего лица;
10) лицо самостоятельно или совместно со своими аффилированными лицами владеет, пользуется, распоряжается десятью и более процентами голосующих акций или долей участия участника сделки либо юридических лиц, указанных в подпунктах 2), 3), 6), 7), 8), 9) настоящего пункта;
11) физическое лицо является супругом (супругой), близким родственником (родитель, сын, дочь, усыновитель, усыновленный, брат, сестра, бабушка, дедушка, внук), а также свойственником (брат, сестра, родитель, сын или дочь супруга (супруги)) физического лица, являющегося крупным акционером, крупным участником либо должностным лицом, за исключением независимого директора участника операции;
12) два доверительных управляющих взаимосвязаны между собой, если одно и то же лицо является учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления имуществом и имеет возможность определять решения, принимаемые ими;
13) доверительный управляющий и организация, в которой учредитель доверительного управления является крупным акционером либо крупным участником (владеющим десятью и более процентами голосующих акций или долей участия), если учредитель доверительного управления имеет возможность определять решения, принимаемые доверительным управляющим;
14) доверительный управляющий по одному договору доверительного управления имуществом и выгодоприобретатель по другому договору доверительного управления имуществом признаются взаимосвязанными, если учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления имуществом является одно и то же лицо, которое имеет возможность определять решения, принимаемые доверительным управляющим;
15) лицо производит или торгует продукцией, используя нематериальные активы и (или) права интеллектуальной собственности другого лица и его взаимосвязанной стороны, за которые оно должно произвести платежи, составляющие совокупно более пятидесяти процентов первоначальной стоимости (или себестоимости) таких продуктов.
Глава 2. Порядок определения контролируемых операций резидента Алатау с его взаимосвязанными сторонами, зарегистрированными и осуществляющими деятельность за пределами города Алатау на иной территории Республики Казахстан
6. Определение контролируемых операций осуществляется органами государственных доходов посредством анализа налоговой отчетности, представленной документации, сведений государственных органов и иных документов о деятельности взаимосвязанной стороны и резидента Алатау.
7. В целях реализации положений части третьей пункта 3 статьи 44 Конституционного закона контролируемыми операциями признаются операции резидента Алатау с взаимосвязанной стороной, зарегистрированной и осуществляющей деятельность за пределами города Алатау на иной территории Республики Казахстан.
8. Соответствие контролируемой операции принципу «вытянутой руки» определяется путем сопоставления цены (маржи, рентабельности) и (или) условий такой контролируемой операции с рыночной ценой (рыночным уровнем маржи, рентабельности) и (или) рыночными условиями, определенными на основании функционального анализа, анализа сопоставимости и применения одного или нескольких методов, предусмотренных настоящей главой Правил.
9. Для определения соответствия контролируемой операции принципу «вытянутой руки» применяются следующие методы:
1) метод сопоставимой неконтролируемой цены;
2) метод чистой прибыли.
Метод сопоставимой неконтролируемой цены при возможности применения является приоритетным. Допускается применение комбинации методов.
10. Метод сопоставимой неконтролируемой цены применяется путем сравнения цены (маржи) контролируемой операции с рыночным уровнем цены (маржи), определяемым как медианное значение диапазона цен (маржи) по идентичным (а при их отсутствии – однородным) товарам (работам, услугам) в сопоставимых экономических условиях, если иное не предусмотрено настоящим пунктом Правил.
При представлении диапазона цен (маржи) в источнике информации в виде минимального и максимального значений медианное значение определяется как среднее арифметическое минимального и максимального значений.
При определении рыночной цены товара (работы, услуги) учитывается информация о ценах на товары (работы, услуги) на момент реализации этого товара (работы, услуги).
Моментом реализации товара является дата перехода права собственности к покупателю, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Метод сопоставимой неконтролируемой цены (маржи) применяется для определения рыночной цены (рыночного уровня маржи) путем внешнего или внутреннего сопоставления. При невозможности применения метода сопоставимой неконтролируемой цены (маржи) путем внешнего сопоставления метод сопоставимой неконтролируемой цены (маржи) применяется путем внутреннего сопоставления. При этом при внешнем сопоставлении сравниваются сопоставимые операции участника операции с операциями между двумя и более независимыми сторонами. При внутреннем сопоставлении сравниваются сопоставимые операции участника операции с операциями между тем же участником операции и независимой стороной.
11. Метод чистой прибыли применяется посредством сопоставления рентабельности участника операции с рыночным уровнем рентабельности, определяемым как медианное значение диапазона рентабельности в сопоставимых экономических условиях.
12. Рентабельность определяется с использованием следующих показателей:
1) валовая рентабельность затрат определяется как отношение валовой прибыли от продаж товаров (работ, услуг) к себестоимости проданных товаров (работ, услуг);
2) валовая рентабельность продаж определяется как отношение валовой прибыли от продаж товаров (работ, услуг) к выручке от продаж товаров (работ, услуг) без учета акцизов и налога на добавленную стоимость;
3) операционная рентабельность затрат определяется как отношение суммы операционной прибыли от продаж товаров (работ, услуг) к сумме себестоимости проданных товаров (работ, услуг) и коммерческих и административных расходов, связанных с продажами товаров (работ, услуг);
4) операционная рентабельность продаж определяется как отношение суммы операционной прибыли от продаж товаров (работ, услуг) к выручке от продаж товаров (работ, услуг) без учета акцизов и налога на добавленную стоимость;
5) операционная рентабельность активов определяется как отношение суммы операционной прибыли от продаж товаров (работ, услуг) к текущей рыночной стоимости используемых активов или в отсутствие информации о текущей рыночной стоимости используемых активов – к стоимости активов согласно данным бухгалтерской (финансовой) отчетности.
13. Для определения рыночной цены товара (работы, услуги) и иных данных, необходимых для применения методов определения рыночной цены, используются источники информации в следующей очередности:
1) официально признанные источники информации о рыночных ценах, включенные в Перечень официально признанных источников информации о рыночных ценах, утвержденный приказом Заместителя Премьер-Министра – Министра финансов Республики Казахстан от 12 июля 2023 года № 757 (зарегистрирован в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов под № 33067) (далее – Перечень);
2) источники информации о биржевых котировках;
3) данные государственных органов Республики Казахстан, а также уполномоченных органов других государств и организаций о ценах или дифференциале, или расходах или об условиях, влияющих на отклонение цены сделки от рыночной цены;
4) информационные программы и информация, предоставляемая участниками сделок, а также иные источники информации.
При применении метода сопоставимой неконтролируемой цены дифференциал применяется следующим образом:
1) для операций с товарами, по которым имеется документально подтвержденная информация о маршруте транспортировки на соответствующий рынок, где имеется цена в источнике информации, цена контролируемой операции приводится посредством дифференциала к сопоставимым экономическим условиям с рыночной ценой;
2) для операций с товарами, не соответствующими подпункту 1) настоящей части, цена из источника информации на соответствующем рынке посредством дифференциала приводится к сопоставимым экономическим условиям с ценой контролируемой операции.
Дифференциал включает в себя:
1) обоснованные и подтвержденные документально и (или) источниками информации расходы, необходимые для реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) на соответствующий рынок;
2) условия, влияющие на величину отклонения цены операции от рыночной цены;
3) качество товаров (работ, услуг).
К условиям, влияющим на величину отклонения цены операции от рыночной цены, могут относиться:
1) количество (объем) поставляемых товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг;
2) условия платежей, применяемые в операциях данного вида, а также иные условия, которые могут оказывать влияние на цены;
3) применяемые при совершении операций скидки с цены или надбавки к цене, в том числе вызванные:
сезонными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
потерей товарами (работами, услугами) качества или иных потребительских свойств;
частичным улучшением или восстановлением утраченных качеств и (или) иных потребительских свойств товаров (работ, услуг);
истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров (работ, услуг);
маркетинговой политикой при продвижении на рынке новых товаров (работ, услуг), не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
реализацией опытных моделей и образцов товаров (работ, услуг) в целях ознакомления с ними потребителей;
4) репутация на рынке, страна происхождения и наличие товарного знака;
5) маржа, комиссионное (агентское) вознаграждение торгового брокера, трейдера или агента либо компенсация за выполнение ими торгово-посреднических функций.
14. При установлении факта отклонения условий контролируемой операции от рыночных условий или цены (маржи, рентабельности) контролируемой операции от рыночного уровня, определенного как медианное значение соответствующего диапазона цен (маржи, рентабельности), и наличия уменьшения налоговых обязательств взаимосвязанной стороны, обусловленного таким отклонением и определенного в соответствии с настоящими Правилами, орган государственных доходов составляет заключение о предполагаемом нарушении принципа финансовой устойчивости, содержащее:
1) описание контролируемых операций и детальный расчет отклонения и размера уменьшения налоговых обязательств взаимосвязанной стороны за каждый анализируемый год;
2) обоснование расчета с указанием примененного метода и источников информации;
3) подтверждающие документы (при их наличии).
15. До направления заключения в администрацию города Алатау его копия направляется резиденту Алатау и взаимосвязанной стороне, которые могут представить возражения в течение 30 (тридцати) рабочих дней со дня, следующего за днем получения ими копии заключения. Возражения подлежат рассмотрению органом государственных доходов в течение 15 (пятнадцати) рабочих дней со дня их поступления.
16. Заключение направляется в администрацию города Алатау в течение 5 (пяти) рабочих дней после истечения предусмотренных пунктом 15 настоящих Правил сроков представления и рассмотрения возражений.
17. Период проведения анализа контролируемых операций в целях определения наличия и размера уменьшения налоговых обязательств взаимосвязанной стороны в соответствии с настоящей главой не превышает срок исковой давности, предусмотренный для резидента Алатау законодательством о специальном правовом режиме.
18. Для целей настоящих Правил уменьшение налоговых обязательств взаимосвязанной стороны определяется по тем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, в отношении которых резидент Алатау применяет налоговые преференции в периоде совершения контролируемой операции.
В целях подпункта 1) части третьей пункта 3 статьи 44 Конституционного закона уменьшение налоговых обязательств взаимосвязанной стороны определяется по тому же виду деятельности, который осуществляет резидент Алатау.
19. Размер уменьшения налоговых обязательств взаимосвязанной стороны определяется путем изменения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, исходя из размера отклонения цены (маржи, рентабельности) контролируемой операции от рыночного уровня, определенного в соответствии с настоящими Правилами.
При определении размера уменьшения налоговых обязательств взаимосвязанной стороны учитывается изменение объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, если такое изменение приводит или может в дальнейшем привести к увеличению сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет у взаимосвязанной стороны.
Если изменение объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, определенное с учетом положений настоящего пункта, не приводит и не может в дальнейшем привести к увеличению сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет у взаимосвязанной стороны, размер уменьшения налоговых обязательств признается равным нулю.
20. Контролю в соответствии с настоящими Правилами не подлежит операция, совершенная в рамках сделки, по которой выдано налоговое решение, при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 12 статьи 44 Конституционного закона.
