Вопрос:
АО осуществляет деятельность в социальной сфере в части оказания услуг по послесреднему, высшему, послевузовскому, а также дополнительному образованию. Доход от осуществления образовательной деятельности составляет не менее 90% совокупного годового дохода (ст.290 п.2 НК РК).
В соответствии со ст.290 п.1 НК РК организация при определении суммы КПН подлежащего уплате в бюджет, уменьшает сумму исчисленного КПН на 100 %.
3 января 2018 года АО, являющееся неплательщиком КПН, реорганизовано путем продажи. ТОО, по мдоговору купли-продажи, приобрело государственный пакет акций АО, составляющих 100% от уставного капитала.
В 2019 году акционер принимает решение о выплате дивидендов по итогам 2018 года.
1. Возникает ли у АО обязательство по уплате в бюджет КПН за 2018 год?
2. Облагаются ли КПН дивиденды у источника выплаты?
Ответ:
Здравствуйте!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. Относительно обязательств по КПН В соответствии с пунктом 1 статьи 290 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) налогоплательщики, являющиеся в соответствии с данной статьей организациями, осуществляющими деятельность в социальной сфере, при определении суммы корпоративного подоходного налога, подлежащей уплате в бюджет, уменьшают сумму исчисленного корпоративного подоходного налога на 100 процентов.
Согласно подпункту 2) пункта 2 статьи 290 Налогового кодекса в целях налогообложения к организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, относятся, в том числе осуществляющие деятельность по оказанию услуг по начальному, основному среднему, общему среднему образованию, техническому и профессиональному, послесреднему, высшему и послевузовскому образованию, осуществляемых по соответствующим лицензиям на право ведения образовательной деятельности, а также дополнительному образованию, дошкольному воспитанию и обучению, доходы от которых с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества и вознаграждения по депозитам составляют не менее 90 процентов совокупного годового дохода таких организаций. При этом, доходы организаций, предусмотренных данным пунктом, не подлежат налогообложению при направлении их на осуществление указанных видов деятельности. Пунктом 5 статьи 290 Налогового кодекса установлено, что при нарушении условий, предусмотренных данной статьей, полученные доходы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
На основании вышеизложенного, в случае, если 90 процентов совокупного годового дохода, полученные от оказания услуг по начальному, основному среднему, общему среднему образованию, техническому и профессиональному, послесреднему, высшему и послевузовскому образованию, с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества и вознаграждения по депозитам, такая организация, при наличии соответствующей лицензии на образовательной деятельности, вправе уменьшить сумму корпоративного подоходного налога на 100 процентов при соблюдении других условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 290 Налогового кодекса. При этом, поскольку одним из обязательных условий для применения организациями, осуществляющими деятельность в социальной сфере, уменьшения корпоративного подоходного налога на 100 процентов, предусмотренного статьей 290 Налогового кодекса, является направление полученных доходов, в том числе на оказание услуг по начальному, основному среднему, общему среднему образованию, техническому и профессиональному, послесреднему, высшему и послевузовскому образованию, соответственно, при выплате дивидендов акционерам такое уменьшение не применяется. Относительно обязательств по КПН у источника выплаты В соответствии с подпунктом 16) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса дивиденды – доход, в том числе в виде чистого дохода или его части, подлежащих выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок, а также в виде чистого дохода или его части, распределяемых юридическим лицом между его учредителями, участниками. Согласно подпункту 4) пункта 1 статьи 307 Налогового кодекса к доходам, облагаемым у источника выплаты, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи, относятся, в том числе дивиденды, указанные в подпункте 2) пункта 2 статьи 241 Налогового кодекса. При этом подпунктом 2) пункта 2 статьи 241 Налогового кодекса установлено, что из совокупного годового дохода не подлежат исключению дивиденды, в том числе выплачиваемые юридическим лицом, производящим уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 100 процентов по деятельности, по которой предусмотрено такое уменьшение, в случае начисления таких дивидендов за период, в котором произведено уменьшение, при условии, если доля корпоративного подоходного налога, уменьшенного на 100 процентов, в общей сумме исчисленного корпоративного подоходного налога в целом по юридическому лицу, выплачивающему дивиденды, составляет 50 и более процентов.
Таким образом, поскольку при распределении дивидендов организацией, осуществляющей деятельность в социальной сфере, корпоративный подоходный налог на 100 процентов уменьшению не подлежит, в целях исчисления корпоративного подоходного налога такие дивиденды подлежат исключению из совокупного годового дохода и не облагается корпоративным подоходным налогом у источника выплаты.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
