Вопрос:
ТОО оказывает стоматологические услуги в социальной сфере. СГД от деятельности в социальной сфере составляет более 90%. В предыдущих налоговых периодах исчисленный КПН уплачен в полном объеме размере. В 2020 году планируется выплата дивидендов.
1. Имеет ли право ТОО уменьшить сумму исчисленного КПН на 100% за 2019 год?
2. Применяется ли уменьшение исчисленного КПН на 100% при выплате дивидендов акционерам?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 290 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) налогоплательщики, являющиеся в соответствии с данной статьей организациями, осуществляющими деятельность в социальной сфере, при определении суммы корпоративного подоходного налога, подлежащей уплате в бюджет, уменьшают сумму исчисленного корпоративного подоходного налога на 100 процентов.
Согласно подпункту 1) пункта 2 статьи 290 Налогового кодекса в целях налогообложения к организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, относятся организации, осуществляющие оказание услуг в форме медицинской помощи в соответствии с законодательством Республики Казахстан (в том числе при осуществлении медицинской деятельности, не подлежащей лицензированию) субъектом здравоохранения, имеющим лицензию на осуществление медицинской деятельности, доходы от которых с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества и вознаграждения по депозитам, а также превышения суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, возникшего по таким доходам, составляют не менее 90 процентов совокупного годового дохода таких организаций.
При этом, доходы организаций, предусмотренных данным пунктом, не подлежат налогообложению при направлении их на осуществление указанных видов деятельности. Пунктом 5 статьи 290 Налогового кодекса установлено, что при нарушении условий, предусмотренных данной статьей, полученные доходы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Пунктом 1 и подпунктом 5) пункта 2 статьи 32 Кодекса Республики Казахстан от 18 сентября 2009 года № 193-IV «О здоровье народа и системе здравоохранения» (Кодекс о здоровье) установлено, что субъектами здравоохранения являются организации здравоохранения, а также физические лица, занимающиеся частной медицинской практикой и фармацевтической деятельностью.
При этом, организации восстановительного лечения и медицинской реабилитации относятся к организациям здравоохранения.
В соответствии с подпунктом 79) пункта 1 статьи 1 Кодекса о здоровье медицинская организация - организация здравоохранения, основной деятельностью которой является оказание медицинской помощи.
Согласно подпункту 70) пункта 1 статьи 1 Кодекса о здоровье медицинская помощь - это комплекс медицинских услуг, включающих лекарственную помощь, направленных на сохранение и восстановление здоровья населения, а также облегчение тяжелых проявлений неизлечимых заболеваний.
Подпунктом 74) пункта 1 статьи 1 Кодекса о здоровье предусмотрено, что медицинские услуги - действия субъектов здравоохранения, имеющие профилактическую, диагностическую, лечебную, реабилитационную или паллиативную направленность по отношению к конкретному человеку.
Согласно статье 44 Кодекса о здоровье медицинская помощь может предоставляться в следующих формах:
• амбулаторно-поликлинической помощи:
первичной медико-санитарной помощи;
консультативно-диагностической помощи;
2) стационарной помощи;
3) стационарозамещающей помощи;
4) скорой медицинской помощи;
5) санитарной авиации;
6) медицинской помощи при чрезвычайных ситуациях;
9) традиционной медицины, народной медицины (целительства).
Согласно статье 13 Кодекса о здоровье медицинская и фармацевтическая деятельность подлежит лицензированию в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан о лицензировании.
В соответствии с подпунктом 9) пункта 1 статьи 28 Закона Республики Казахстан «О разрешениях и уведомлениях» от 16 мая 2014 года № 202-V (далее - Закон) лицензированию подлежат отдельные виды деятельности или действий (операций), в том числе в сфере здравоохранения. При этом согласно пункту 15 приложения 1 Закона стоматология, осуществляемая в форме амбулаторно-поликлинической помощи и стационарной помощи и (или) стационарозамещающей помощи взрослому и (или) детскому населению, подлежит лицензированию.
На основании вышеизложенного, в случае, если 90 процентов совокупного годового дохода получены от стоматологических услуг, оказанных в форме амбулаторно-поликлинической помощи и стационарной помощи и (или) стационарозамещающей помощи взрослому и (или) детскому населению, на основании соответствующей лицензии, с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества и вознаграждения по депозитам, а также превышения суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы такая медицинская организация, вправе уменьшить сумму корпоративного подоходного налога на 100 процентов при соблюдении других условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 290 Налогового кодекса.
Вместе с тем, поскольку одним из обязательных условий для применения организациями, осуществляющими деятельность в социальной сфере, уменьшения КПН на 100 процентов, предусмотренного статьей 290 Налогового кодекса, является направление полученных доходов, в том числе от оказания услуг в форме медицинской помощи, соответственно при выплате дивидендов акционерам, такое уменьшение Товариществом не применяется.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
