Вопрос:
ТОО резидент РК планирует заключить договор с нерезидентом по предоставлению доступа к программному обеспечению через интернет. Программное обеспечение находится на территории РФ.
Одной из особенностей заключаемого договора с резидентом РФ является предоставление доступа к программному обеспечению третьим лицам-резидентам (агентствам и перевозчикам) по отдельным заключенным договорам с юридическими лицами.
1. Какие налоговые обязательства возникают у компании-резидента?
2. Повлияет ли на налогообложение то, что нерезидент является участником данного ТОО с 80% долей в уставном капитале?
3. Можно ли взять на зачет уплаченный налог, а также НДС?
Ответ:
Здравствуйте Уважаемый (ая) ТАРАСОВА ОЛЬГА ПАВЛОВНА!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. В рассматриваемом случае не ясны предмет и условия договора, которые могут повлечь за собой возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения. При этом, возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок. Вместе с тем, в порядке информации представляем общий порядок налогообложения доходов нерезидента. Касательно КПН. В соответствии с положениями пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов:
2) доход от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан;
3) доход от оказания управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан.
13) доход в виде роялти; Пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса установлено, что доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 данной статьи.
Таким образом, в случае, если оказываемые нерезидентом услуги являются доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан, то у налогового агента возникает обязанность по уплате корпоративного подоходного налога. Касательно НДС. Место реализации работ, услуг в Евразийском экономическом союзе регламентировано разделом IV Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014 г. (далее – Приложение № 18). В соответствии с пунктом 28 Приложения № 18 взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в пункте 31 названного Приложения). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено названным разделом.
Согласно подпункту 5) пункта 29 Приложения № 18 местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, если иное не предусмотрено подпунктами 1- 4 названного пункта. Положения названного подпункта применяются также при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях транспортных средств.
Таким образом, в рассматриваемом случае, местом реализации услуг является территория Российской Федерации, соответственно обороты по их реализации являются необлагаемыми.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
