ИП осуществляет деятельность в сфере торговли недвижимостью, ведёт бухгалтерский учет 1С в соответствии со стандартами МСФО. Учет объектов недвижимости, приобретенных исключительно для последующей перепродажи, ведется по счету 1330 (Товары).

Подлежит ли обложению налогом на имущество недвижимость, предназначенная для дальнейшей реализации?

Здравствуйте Жийнбаев Адлет! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.

Согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 517 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), плательщиками налога на имущество являются индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан. В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 519 Налогового кодекса, объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, за исключением индивидуальных предпринимателей, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», являются находящиеся на территории Республики Казахстан здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в области технического регулирования, части таких зданий, учитываемые в составе основных средств, инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 6 Международного стандарта финансовой отчетности (далее - МСФО) (IAS) 16 «Основные средства» основные средства - материальные активы, которые: (a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях; и (b) предполагаются к использованию в течение более чем одного периода.

Согласно пункту 5 МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» инвестиционная недвижимость - недвижимость (земля, или здание (либо часть здания), или то и другое), удерживаемая (собственником или же арендатором на правах финансовой аренды) с целью получения арендных платежей, или с целью получения выгоды от прироста стоимости, или того и другого, но не для: (a) использования в производстве или поставке товаров или услуг либо в административных целях; или (b) продажи в ходе обычной деятельности. При этом, согласно пунктам 8(e) и 9(a) МСФО 40 примером инвестиционной недвижимости является недвижимость, строящаяся или развиваемая для будущего использования в качестве инвестиционной недвижимости. Примером объекта, не являющегося инвестиционной недвижимостью недвижимость, предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности или находящаяся в процессе строительства или развития с целью такой продажи, например, недвижимость, приобретенная исключительно для последующей перепродажи в краткосрочной перспективе или для развития и перепродажи.

В соответствии с пунктом 6 МСФО (IAS) 2 «Запасы» запасы - активы: (a) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; (b) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или (c) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или оказания услуг. Согласно пункту 10 МСФО (IAS) 2 «Запасы» себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.

Таким образом, признание актива осуществляется в соответствии с критериями, предусмотренными МСФО.

На основании вышеизложенного, активы, учитываемые в составе основных средств, инвестиций в недвижимость в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности являются объектами обложения налогом на имущество, а активы, учитываемые в составе запасов, не являются объектами обложения налогом на имущество.

Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК                                                    Султангазиев М.Е.