Ответ Председателя Комитета государственных доходов Министерства финансов РК от 22.06.2022 года на вопрос от 03.06.2022 года № 742410

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.

В соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 18 февраля 2017 года № 81 «О некоторых вопросах Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан» формирование государственной политики в области труда, занятости, миграции и социальной защиты населения, социального обеспечения, в том числе пенсионного обеспечения и обязательного социального страхования относятся к компетенции Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан.

В связи с чем, по вопросу, касающемуся начисления вознаграждений бывшим членам совета директоров, необходимо обратиться в указанное министерство.

Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 1) пункта 2 статьи 484 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) объектом обложения социальным налогом для юридических лиц-работодателей, являются расходы работодателя по доходам работника, указанным в пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса (в том числе расходы работодателя, указанные в подпунктах 20), 22), 23) и 24) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса). В соответствии с пунктом 1 статьи 322 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее – Закон о введении) доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности: 1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений; 2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 323 Налогового кодекса; 3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 324 Налогового кодекса.

Также доходом работника, подлежащим налогообложению, признается доход, полученный (подлежащий получению) членом совета директоров или иного органа управления налогоплательщика, не являющегося высшим органом управления. Следует отметить, что пунктом 4 статьи 1 Налогового кодекса установлено, что понятия гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства Республики Казахстан, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

В соответствии с подпунктом 16) статьи 1 Закона Республики Казахстан «Об акционерных обществах» (далее – Закон об АО) должностное лицо - член совета директоров акционерного общества, его исполнительного органа или лицо, единолично осуществляющее функции исполнительного органа акционерного общества. Пунктами 1 и 2 статьи 54 Закона об АО установлено, что членом совета директоров может быть только физическое лицо. Член совета директоров не вправе передавать исполнение функций, возложенных на него в соответствии с настоящим Законом и (или) уставом общества, иным лицам. Члены совета директоров избираются из числа: 1) акционеров – физических лиц; 2) лиц, предложенных (рекомендованных) к избранию в совет директоров в качестве представителей акционеров; 3) физических лиц, не являющихся акционером общества и не предложенных (не рекомендованных) к избранию в совет директоров в качестве представителя акционера.

Согласно подпункту 5) пункта 1 статьи 36 Закона об АО к исключительной компетенции общего собрания акционеров относится вопросы определения количественного состава, срока полномочий совета директоров, избрания его членов и досрочного прекращения их полномочий, а также определения размера и условий выплаты вознаграждений и компенсации расходов членам совета директоров за исполнение ими своих обязанностей. В соответствии с пунктом 2 статьи 55 Закона о АО срок полномочий совета директоров устанавливается общим собранием акционеров. Срок полномочий совета директоров истекает на момент проведения общего собрания акционеров, на котором проходит избрание нового совета директоров.

При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 35 Закона об АО годовое общее собрание акционеров должно быть проведено в течение пяти месяцев по окончании финансового года. Указанный срок считается продленным до трех месяцев в случае невозможности завершения аудита общества за отчетный период. Согласно пункту 1 статьи 1 Налогового кодекса основные понятия, приведенные данным пунктом и используемые в Налоговом кодексе, применяются в целях налогообложения.

В соответствии с подпунктом 25) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса определено, что работник: физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору (контракту); государственный служащий; член совета директоров или иного органа управления налогоплательщика, не являющегося высшим органом управления, за исключением государственных служащих; иностранец или лицо без гражданства, предоставленные для работы по контракту на предоставление персонала нерезидентом, деятельность которого не образует постоянного учреждения в соответствии с положениями пункта 7 статьи 220 Налогового кодекса, резиденту или иному нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

На основании изложенного, в случае выплаты АО вознаграждений бывшему члену совета директоров, учитывая, что начисление вознаграждений за исполнение таким лицом своих обязанностей произведено по итогам прошедшего года, вознаграждение признается доходом работника, соответственно, является объектом обложения социальным налогом.

https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/742410