Вопрос:
Здравствуйте!
У меня возникли вопросы по налогообложению имущественного дохода физических лиц.
1. В 2012 году я получил квартиру по договору дарения и в начале 2013 года продал ее по договору купли-продажи. Согласно нормам Налогового кодекса 2012 года в случае реализации недвижимости, по которой отсутствует стоимость приобретения, прирост стоимости рассчитывался как разница между ценой реализации и оценочной стоимостью квартиры на основании независимой оценки. Однако с 2013 года в Налоговый кодекс внесли изменения, где четко оговорены случаи, когда необходимо производить независимую оценку (наследство, благотворительность, построил сам).
Таким образом, приобретение недвижимости по договору дарения выпадает из категории, в которой стоимость приобретения определяется путем проведения независимой оценки. Работники ОГД требуют исчислять имущественный доход от полной стоимости реализации вышеуказанной квартиры, не принимая во внимание оценочную стоимость квартиры, руководствуясь Налоговым кодексом 2013 года. Прошу Вас разъяснить, правомерно ли действие работников ОГД, а также порядок исчисления имущественного дохода при продаже недвижимости, полученной ранее в дар.
2. Также очень часто возникает вопрос при реализации недвижимого имущества – коммерческого объекта, ранее приобретенного в качестве жилой квартиры. На перепланировку, строительство, реконструкцию объекта расходуются очень большие средства, которые могут даже превысить цену реализации. Как учитывать в таком случае эти расходы и как исчислять имущественный доход? Ведь налоговики в уведомлениях за цену приобретения указывают только стоимость приобретения квартиры многолетней давности, а дополнительно понесенные расходы не учитывают совсем. 3. Вопрос по применению вычетов при исчислении имущественного дохода.
В форме 240.00 предусмотрена строка «Вычеты». Можно ли применять вычет в размере 1 МЗП при исчислении имущественного дохода? Если да, то какое количество МЗП применять при реализации недвижимости?
Ответ:
Уважаемый Урстембеков Кайрат.
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 180-1 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008 года № 99-1V( Налоговый кодекс), действовавшего в редакции 2013 года, доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, возникает при реализации имущества, находящегося на территории Республики Казахстан, в том числе жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности. Пунктом 2 статьи 180-1 Налогового кодекса от 10.12.2008 года установлено, что доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 данной статьи, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения, если иное не установлено пунктами 3 - 7 данной статьи. Подпунктом 1) пункта 7 статьи 180-1 Налогового кодекса от 10.12.2008 года установлено в случае, указанном в пункте 6 данной статьи, при отсутствии рыночной стоимости, определенной на дату возникновения права собственности на реализованное имущество, указанное в подпунктах 1) – 7) пункта 1 настоящей статьи, либо при несоблюдении срока определения рыночной стоимости, установленного пунктом 6 настоящей статьи, а также в других случаях отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества, не указанных в пункте 6 данной статьи, доходом от прироста стоимости по имуществу, указанному в подпункте 1) пункта 1 данной статьи, – положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и оценочной стоимостью. При этом оценочной стоимостью является стоимость, определенная для исчисления налога на имущество уполномоченным государственным органом в сфере государственной регистрации прав на недвижимое имущество на 1 января года, в котором возникло право собственности на реализованное имущество. На основании изложенного, при возникновении прироста стоимости при реализации подаренной квартиры, находящейся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности, возникает имущественный доход. При этом в данном случае правовые основания для применения рыночной стоимости отсутствуют. Доходом от прироста стоимости будет являться положительная разница между ценой (стоимостью) реализации данной квартиры и оценочной стоимостью, представляемой уполномоченным государственным органом в сфере регистрации прав на недвижимое имущество на 1 января 2012 года. В соответствии с пунктом 1 статьи 186 Налогового кодекса от 10.12.2008 года, если иное не установлено настоящей статьей, декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных Конституционным законом Республики Казахстан «О выборах в Республике Казахстан», Уголовно- исполнительным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан «О противодействии коррупции». Пунктом 1 статьи 179 Налогового кодекса от 10.12.2008 года установлено, что уплата индивидуального подоходного налога по итогам налогового периода осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по месту нахождения (жительства) не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу. На основании изложенного при возникновении прироста стоимости возникает обязательство по представлению декларации по индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00) в срок до 31 марта 2014 года и уплате индивидуального подоходного налога по ставке 10 % не позднее 10 апреля 2014 года. По второму вопросу. В обращении не указан период реализации коммерческой недвижимости. Согласно подпункту 6) пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса от 10.12.2008 года доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, возникает при реализации имущества, находящегося на территории Республики Казахстан, в том числе недвижимого имущества, за исключением указанного в подпунктах 1) - 4) данного пункта. Пунктом 2 статьи 180-1 Налогового кодекса от 10.12.2008 года установлено, что доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) -7) пункта 1 данной статьи, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения, если иное не установлено пунктами 3 – 7 данной статьи.
Согласно подпункту 6) пункта 1 статьи 331 Кодекса Республики Казахстан от 25.12.2017 г. № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан (далее - Закон о введении), доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации имущества, в том числе недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Казахстан, за исключением указанного в подпунктах 1) - 4) данного пункта. Пунктом 2 статьи 331 Налогового кодекса, действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) – 7) пункта 1 данной статьи, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения. На основании изложенного при возникновении прироста стоимости при реализации коммерческого объекта независимо от срока владения возникает имущественный доход. Доходом от прироста стоимости будет являться положительная разница между ценой (стоимостью) реализации такой недвижимости и ценой (стоимостью) его приобретения. По третьему вопросу.
Согласно пункту 3 статьи 178 Налогового кодекса от 10.12.2008 года налоговые вычеты, установленные пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса, применяются при исчислении индивидуального подоходного налога по совокупной сумме доходов, не облагаемых у источника выплаты, в случае если указанные вычеты не были произведены при определении дохода работника. Пунктом 1статьи 166 Налогового кодекса от 10.12.2008 года при определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат применяются налоговые вычеты, в том числе:
1) сумма в минимальном размере заработной платы, установленном законом о республиканском бюджете и действующем на дату начисления дохода, на соответствующий месяц, за который начисляется доход. Общая сумма налогового вычета за год не должна превышать общую сумму минимальных размеров заработной платы, установленных законом о республиканском бюджете и действующих на начало каждого месяца текущего года;
2) сумма обязательных пенсионных взносов в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении;
3) сумма добровольных пенсионных взносов, вносимых в свою пользу;
4) сумма страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;
5) суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом-резидентом Республики Казахстан в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан, в соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных строительных сбережениях;
6) расходы на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) в размере и на условиях, установленных пунктом 6 данной статьи.
Таким образом, при определении имущественного дохода в 2013 году налогоплательщик вправе применить в пределах исковой давности налоговые вычеты в соответствии со статьей 178 Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса, действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, физическое лицо имеет право на применение налоговых вычетов, в том числе стандартных налоговых вычетов. Пунктом 3 статьи 342 Налогового кодекса, действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что налоговые вычеты применяются при исчислении индивидуального подоходного налога по совокупной сумме доходов, подлежащих налогообложению физическим лицом самостоятельно, в случае если указанные вычеты не были произведены при определении дохода работника.
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса, действующего в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, физическое лицо имеет право на применение стандартного вычета в размере одного минимального размера заработной платы. Стандартный вычет применяется за каждый календарный месяц. Общая сумма стандартного вычета за календарный год не должна превышать 12-кратный минимальный размер заработной платы. На основании изложенного, при определении прироста стоимости физическое лицо вправе применить стандартные вычеты в соответствии со статьей 342 Налогового кодекса, действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, в случае если вычеты не были произведены при определении дохода работника.
