Вопрос:
Добрый день, между ТОО «GIE» (резидент РК) и ООО «ГТ» (резидент России) имеется контракт поставки ТНП. ТОО «GIE», приобретя товар и растаможив его на территории РК, реализует товар на экспорт в адрес ООО «ГТ». У ТОО «GIE» нет своего автомобильного транспорта. ТОО «GIE» для экспорта товара ООО «ГТ» заключает договор возмездного оказания услуг с ТОО «МИР», которое осуществляет доставку груза в Россию для ООО «ГТ». Стоимость услуг ТОО «МИР» оплачивает ТОО «GIE», далее перевыставляя ООО «ГТ» стоимость услуг по перевозке груза и свое вознаграждение. Вопрос: в счете-фактуре, выписываемой ООО «ГТ» необходимо указать стоимость услуг по доставке груза по таким же ставкам НДС и тарифам, по которым услуги приобретены? Отдельной строкой прописывается вознаграждение ТОО «GIE» с НДС 12 %?
Ответ:
Уважаемая Климова Олеся!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК), рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее: из вопроса неясны условия договора поставки ТНП, при этом исполнение налогового обязательства зависит от конкретных условий гражданско-правовых сделок и финансовых взаимоотношений между участниками сделок, соответственно, в рассматриваемом случае возможно предоставление разъяснений общих положений налогового законодательства, регулирующих налогообложение оборотов по реализации товаров, работ, услуг.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 369 Кодекса Республики Казахстан от 25.12.2017г. № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса.
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса оборот по реализации товаров означает:
1) передачу прав собственности на товар, включая: продажу товара, отгрузку товара, в том числе на условиях рассрочки платежа и (или) в обмен на другие товары, работы, услуги; продажу предприятия в целом как имущественного комплекса; безвозмездную передачу товара; передачу товара работодателем работнику в счет погашения задолженности перед работником; передачу заложенного имущества залогодателем в собственность покупателю или залогодержателю;
2) экспорт товара;
3) отгрузку товара, в том числе на условиях рассрочки платежа и (или) в обмен на другие товары, работы, услуги;
4) передачу имущества в финансовый лизинг в части стоимости, по которой предмет лизинга передан;
5) отгрузку товара по договору комиссии или договору поручения;
6) помещение под таможенную процедуру реимпорта товара, ранее вывезенного с помещением под таможенную процедуру экспорта;
7) утрату товара, приобретенного без НДС, с помещением под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, кроме товара, указанного в статье 394 Налогового кодекса.
Пунктом 1 статьи 379 Налогового кодекса определено, что датой совершения оборота по реализации товаров, за исключением оборотов, указанных в пунктах 2, 5, 7 – 12 и 14 данной статьи, является:
1) если в соответствии с условиями договора предусмотрена обязанность поставщика (продавца) по доставке товара – одна из следующих дат: день передачи товара лицу, осуществляющему доставку товара, определенному поставщиком (продавцом), в том числе его доверенному лицу; день погрузки товара на транспортное средство поставщика (продавца);
2) если по договору отсутствует обязанность поставщика (продавца) по доставке товара: когда в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности подлежит оформлению документ, подтверждающий факт передачи товара, – дата подписания поставщиком (продавцом) и получателем (покупателем) такого документа; в остальных случаях – определенный в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан день предоставления товара в распоряжение получателя (покупателя) или определенного им лица, в том числе осуществляющего доставку такого товара.
Согласно пункту 1 статьи 380 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено статьей 381 Налогового кодекса, размер оборота по реализации определяется как стоимость реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.
