Вопрос:
Добрый день!
В соответствии с подпунктом 47) пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса РК не рассматриваются в качестве дохода физического лица суммы ИПН в соответствии с положениями Налогового кодекса РК, ОПВ в соответствии с Законом РК «О пенсионном обеспечении в РК», исчисленные с доходов физического лица-резидента и уплаченные налоговым агентом за счет собственных средств, без его удержания.
Вопрос: Если Работодатель (налоговый агент) исчислил и уплатил ИПН и ОПВ с доходов работника за собственный счет без их удержания, как производится начисление социального налога, отчислений на социальное страхование, отчислений в ФОМС?
Покажите, пожалуйста, на примере начисления и получения дохода в размере 100000 тенге как будут исчислены вышеуказанные налоги и отчисления.?
Применяется ли при этом вычет в размере 1 МЗП? Как отражаются начисления налогов и отчислений в ф.200?
Ответ:
Добрый день, уважаемая Людмила.
В соответствии с пунктом 1 статьи 317 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017 г. № 120-VI (Налоговый кодекс), действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее – Закон о введении), по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, гражданина Республики Казахстан, иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом Республики Казахстан (далее – физическое лицо-резидент), исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога, а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом в порядке и сроки, которые установлены данной главой, параграфом 1 главы 36, главой 38 и статьей 657 Налогового кодекса, по ставкам, предусмотренным статьей 320 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 320 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, доходы налогоплательщика, за исключением доходов, указанных в пункте 2 данной статьи, облагаются налогом по ставке 10 процентов. Подпунктом 53) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговый агент – индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, юридическое лицо, в том числе его структурные подразделения, а также юридическое лицо-нерезидент, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты.
При этом подпунктом 47) пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса, действующим в редакции, установленной статьей 33 Закона о введении, установлено, что не рассматриваются в качестве дохода физического лица, в том числе, суммы индивидуального подоходного налога в соответствии с положениями Налогового кодекса, обязательных пенсионных взносов в соответствии с Законом Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан», исчисленные с доходов физического лица-резидента и уплаченные налоговым агентом за счет собственных средств, без его удержания. Кроме того, пунктом 5 статьи 351 Налогового кодекса, действующим в редакции, установленной статьей 33 Закона о введении, установлено, что при уплате налоговым агентом суммы индивидуального подоходного налога, исчисленной с доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты считается исполненной.
Согласно пункту 1 статьи 353 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке: сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде, минус сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса, минус сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в статье 342 Налогового кодекса. Согласно пункту 1 статьи 482 Налогового кодекса, плательщиками социального налога являются:
1) индивидуальные предприниматели;
2) лица, занимающиеся частной практикой;
3) юридические лица-резиденты Республики Казахстан, если иное не установлено пунктом 3 данной статьи;
4) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянные учреждения;
5) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность через структурное подразделение, которое не приводит к образованию постоянного учреждения.
Пунктом 2 статьи 484 Налогового кодекса установлено, объектом налогообложения для плательщиков, указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 482 Налогового кодекса, являются расходы:
1) работодателя по доходам работника, указанным в пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса (в том числе расходы работодателя, указанные в подпунктах 20), 23) и 24) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса);
2) налогового агента по доходам иностранного персонала, указанного в пункте 7 статьи 220 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 484 Налогового кодекса, из объекта налогообложения исключаются:
1) обязательные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
2) взносы на обязательное социальное медицинское страхование в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном медицинском страховании;
3) доходы, установленные в пункте 1 статьи 341 Налогового кодекса, за исключением доходов, установленных в подпункте 10) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса;
4) доходы, установленные в подпункте 10) пункта 1 статьи 654 Налогового кодекса;
5) выплаты, производимые за счет средств грантов.
В соответствии с пунктом 1статьи 485 Налогового кодекса, если иное не установлено данной статьей, социальный налог исчисляется по ставке: с 1 января 2018 года – 9,5 процента; с 1 января 2025 года – 11 процентов. На основании изложенного, при определении облагаемого дохода работника применяется корректировка, предусмотренная пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении и налоговый вычет, предусмотренный статьей 342 Налогового кодекса, действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении. Объектом для исчисления социального налога являются расходы работодателя по доходам работника. Обязательные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд и взносы на обязательное социальное медицинское страхование исключаются из объекта обложения социальным налогом. Заполнение декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу предусмотрено в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00)», утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от «12» февраля 2018 года № 166. Согласно положения о Министерстве труда и социальной защиты населения Республики Казахстан (далее - Министерство), утвержденного постановлением Правительства Республики Казахстан от 18 февраля 2017 года № 81, одной из основных задач Министерства является формирование и реализация государственной политики, осуществление межотраслевой координации и государственное управление в области социального обеспечения, в том числе пенсионного обеспечения и обязательного социального страхования. В соответствии с положением о Министерстве здравоохранения Республики Казахстан, утвержденным постановлением Правительства Республики Казахстан от 17 февраля 2017 года № 71 (далее – МЗ РК), формирование и реализация государственной политики в области обязательного социального медицинского страхования относится к компетенции МЗ РК.
