Вопрос:
ТОО «Павлодар Маг2» 160 740 009 862 Наше предприятие планирует, произвести выплату дивидендов участникам, физическим лицам нерезидентам (Резидентам РФ), по итогам года, на день начисления дивидендов владения долей менее 3 лет. При выплате дохода в виде дивидендов у предприятия, как у налогового агента возникает обязательство по удержанию подоходного налога у источника выплаты по ставке 15 процентов.
Однако согласно Конвенции заключенной Правительством Республикой Казахстан и Правительством Российской Федерации, статьи 10, пункт 1 взимаемый налог может облагаться налогом в Российской Федерации. На основании статьи 667 пункт 1 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения. При применение международного договора, условия предоставления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, выполнены, учредитель нерезидент является окончательным (фактическим) получателем(владельцем) дохода Учредители, просят произвести выплаты причитающихся, им дивидендов, в полном объеме, без удержания налога у источника выплаты, ссылаясь на пункт 1 статьи 10 Конвенции между РК и РФ.
Правомерно, ли нами при выплате дивидендов, не облагать их у источника выплаты?
Ответ:
В рассматриваемом случае не ясны предмет и условия договора, которые могут повлечь за собой возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения. При этом, возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок. Таким образом, в целях предоставления полного и всестороннего ответа необходимо представление налогоплательщиком полной информации и документов, связанных с конкретной ситуацией. Вместе с тем представляем общий порядок налогообложения доходов нерезидента в виде дивидендов. Согласно подпункту 10) пункта 1 статьи 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25 декабря 2017 года № 120-VI доход в виде дивидендов, получаемый от юридического лица-резидента, а также паевых инвестиционных фондов, созданных в соответствии с законами Республики Казахстан признается доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан. Пунктом 1 статьи 655 Налогового кодекса предусмотрено, что доходы физического лица-нерезидента из источников в Республике Казахстан, за исключением доходов, указанных в пункте 1 статьи 656 Налогового кодекса, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 646 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено данной статьей. В соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан в виде дивидендов подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов, если иное не установлено пунктом 2 статьи 646 Налогового кодекса.
Вместе с тем, согласно пункту 1 статьи 667 Налогового кодекса при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную международным договором, при соблюдении следующих условий:
1) нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода;
2) налоговому агенту в срок, установленный пунктом 4 статьи 666 Налогового кодекса, представлен документ, подтверждающий резидентство нерезидента. Пунктом 1 статьи 675 Налогового кодекса определено, что в целях применения положений раздела 19 Налогового кодекса документом, подтверждающим резидентство нерезидента, является официальный документ, подтверждающий, что нерезидент - получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, представленный в одном из следующих видов:
1) оригинала, заверенного компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является нерезидент. Подпись должностного лица и печать компетентного органа, подтверждающего резидентство нерезидента, должны быть легализованы в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан;
2) нотариально засвидетельствованной копии оригинала документа, соответствующего требованиям подпункта 1) данного пункта. Подпись и печать иностранного нотариуса должны быть легализованы в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан;
3) бумажной копии электронного документа, подтверждающего резидентство нерезидента, размещенного на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства.
При этом, согласно пункту 3 данной статьи нерезидент признается резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в течение периода времени, указанного в документе, подтверждающем резидентство нерезидента. Если в документе, подтверждающем резидентство нерезидента, не указан период времени резидентства, нерезидент признается резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в течение календарного года, в котором такой документ выдан (размещен на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства). Пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса установлено, что если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора. Учитывая, что между Республикой Казахстан и Российской Федерацией заключена и ратифицирована Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (далее - Конвенция), то налоговый агент вправе применить положения Конвенции. В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Конвенции дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако, согласно пункту 2 статьи 10 Конвенции такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем дивидендов, то взимаемый таким образом налог не будет превышать 10 процентов общей суммы дивидендов. Таким образом, если нерезидент является фактическим владельцем дохода в виде дивидендов, при представлении таким нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего нерезидентство, соответствующего положениям статьи 675 Налогового кодекса, в срок, установленный пунктом 4 статьи 666 Налогового кодекса, налоговый агент вправе применить сниженную ставку налога в размере 10 процентов при исчислении подоходного налога, предусмотренную Конвенцией.
