Национальная палата предпринимателей
Республики Казахстан
Министерство труда и социальной защиты населения Республики Казахстан, рассмотрев в пределах компетенции ваш запрос, сообщает следующее.
1. По обязательным профессиональным пенсионным взносам
а) Какими нормами определяется отнесение той или иной специальности (профессии), по которой осуществляются обязательные профессиональные пенсионные взносы (далее - ОППВ). (К примеру: будет ли относиться к данной категории маляр, задействованный во вредных условиях всего 20% своего рабочего времени)? Утвержден ли Перечень производств, работ, профессий работников, в пользу которых вкладчиками ОППВ за счет собственных средств осуществляются ОППВ по ставке 5%?
Постановлением Правительства Республики Казахстан от 31 декабря 2013 г. № 1562 утвержден Перечень производств, работ, профессий работников, в пользу которых вкладчиками ОППВ за счет собственных средств осуществляются ОППВ (далее - Перечень).
Работодателем уплата ОППВ производится работникам, проработавшим во вредных (особо вредных) условиях труда не менее 80% рабочего времени в месяц.
Учет рабочего времени ведется в документах, определенных работодателем.
Также отмечаем, что согласно подпункту 19) пункта 2 статьи 23 Трудового кодекса Республики Казахстан работодатель обязан вести точный учет рабочего времени, в том числе сверхурочных работ, во вредных (особо вредных), опасных условиях труда, на тяжелых работах, выполняемых каждым работником.
В этой связи, ОППВ осуществляются работодателем в пользу работников, проработавшим во вредных (особо вредных) условиях труда не менее 80% рабочего времени в месяц, профессии которых предусмотрены Перечнем.
б) ОППВ рассматривается как фонд оплаты труда или как статья расходов работодателя по аналогии с социальным страхованием?
С 1 января 2014 года дополнительно к обязательным пенсионным взносам работников (в размере 10% от заработной платы) перечисляются обязательные профессиональные пенсионные взносы (далее - ОППВ) в размере 5% от фонда оплаты труда.
В соответствии с пунктом 9 постановления Правительства РК № 255 от 26 марта 2014 года «Об утверждении Правил осуществления обязательных профессиональных пенсионных взносов» расходы на уплату обязательных профессиональных пенсионных взносов относятся к фонду оплаты труда вкладчика.
в) Уплачиваются ли социальные отчисления в Фонд с обязательных профессиональных пенсионных взносов, отраженных в пп. 34 п. 1 ст. 156 Налогового кодекса, за январь и февраль 2014 года?
Постановлением Правительства РК от 20.03.2014 г. № 250 (далее - постановление 250) внесены изменения в пункт 5 Правил исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденных постановлением Правительства РК от 21.06.2004 г. № 683 (далее - постановление № 683).
Согласно внесенным изменениям с 1 марта 2014 года определен новый перечень доходов и выплат, с которых не уплачиваются социальные отчисления (далее - СО) в Государственный фонд социального страхования (далее - Фонд). Одним из доходов, с которых с 1 марта 2014 года не уплачиваются СО в Фонд, являются ОППВ (указанные в подпункте 34 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса).
До внесения изменений в постановление № 683, сумма ОППВ подлежала уплате СО.
В связи с чем, за январь и февраль 2014 года сумма ОППВ подлежит уплате СО.
2. По обязательным пенсионным взносам (далее - ОПВ)
а) Просим разъяснить изменения, введенные с 1 марта 2014 года, касающиеся доходов и выплат, с которых не удерживаются ОПВ и СО?
б) просьба разъяснить изменения Налогового кодекса РК, принятые в декабре 2013 года по налогообложению экологических выплат и связанных с этим исчислений ОПВ?
в) Удерживаются ли ОПВ с доходов инвалидов 3 группы и одного из родителей лица, имеющих категорию ребенок-инвалид, участников ВОВ и приравненных к ним лиц, подавших заявление на льготу в январе 2014 года?
г) В связи с данными изменениями будут ли внесены изменения в Налоговый кодекс по социальному налогу?
Постановление Правительства РК от 20 марта 2014 года № 250 «О внесении изменений и дополнений в некоторые решения Правительства Республики Казахстан» (далее - Постановление № 250) предусматривает внесение изменений:
а) в Правила и сроки исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, утвержденных постановлением Правительства РК № 1116 от 18 октября 2013 года, в частности в п. 6.
ОПВ в единый накопительный пенсионный фонд удерживаются с выплат:
1) указанных в подпункте 13) пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса (в части утраченного заработка (дохода));
2) указанных в подпункте 10), 12), 13), 26-1) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса.
Подпункт 12) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса предусматривает выплаты в соответствии с законодательством РК о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне.
В связи с чем, с экологических выплат обязательные пенсионные взносы удерживаются и перечисляются на индивидуальный пенсионный счет вкладчика.
Также ОПВ перечисляются с выплат и доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды, инвалидов и иных лиц, указанных в подпункте 13) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, в пределах 55-кратного минимального размера заработной платы.
Данные изменения введены с 1 марта 2014 года.
б) в Правила исчисления и перечисления социальных исчислений, утвержденных постановлением Правительства РК № 683 от 21 июня 2004 года, в частности в п. 5:
С 1 марта 2014 года социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных пунктом 3 статьи 155, пунктом 1 статьи 156, подпунктами 4), 5), 6) пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса, за исключением выплат и дохода, предусмотренных подпунктами 10), 12), 13) пункта 1 статьи 156.
Во внесенных изменениях и дополнениях в постановления Правительства РК № 633 и № 1116 сделана ссылка на действующие статьи Налогового кодекса РК.
В связи с чем, внесение изменений в Налоговый кодекс РК не предполагается.
3. По социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования
а) Согласно п. 6 Правил исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденных ПП РК от 21.06.2004 года установлено: «При этом максимальный размер социальных отчислений для самостоятельно занятых лиц не должен превышать сумму исчисленного социального налога за отчетный период». Данное условие относится только к ИП, применяющим специальный налоговый режим, или ко всем ИП?
Согласно письму Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 21 февраля 2012 года № НК-11-25/1752 в соответствии с пунктом 2 статьи 14 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» (далее - Закон) для самостоятельно занятых лиц, на которых распространяется специальный налоговый режим (далее - СНР) в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, размер СО, уплачиваемых ими в свою пользу, составляет:
с 1 января 2010 года - 5 процентов от объекта исчисления СО, но не менее 5 процентов от минимальной заработной платы (далее - МЗП) устанавливаемой законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.
При этом (согласно норме этого же пункта) максимальный размер СО для самостоятельно занятых лиц не должен превышать сумму исчисленного социального налога за отчетный период.
Таким образом, данное ограничение распространяется только на налогоплательщиков, применяющих СНР.
б) Как определяется доход для исчисления социальных отчислений за самого индивидуального предпринимателя?
В соответствии с подпунктом 4 статьи 1 Закона объектом для исчисления СО самостоятельно занятого лица являются получаемые им доходы.
К самостоятельно занятым лицам относятся индивидуальный предприниматель, частный нотариус, частный судебный исполнитель, адвокат, обеспечивающие себя работой, приносящей им доход.
Доход индивидуального предпринимателя определяется в соответствии со статьей 183 Налогового кодекса РК.
Доход индивидуального предпринимателя, применяющего СНР режим для субъектов малого бизнеса, определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 427 Налогового кодекса.
в) Необходимо ли производить перерасчет сумм социальных отчислений за период с 14.09.2012 г. по 17.08.2013 г.?
Согласно подпункту 2) пункта 2 статьи 13 Закона, плательщик обязан своевременно и в полном объеме уплачивать СО и пеню за несвоевременную и (или) неполную уплату СО. В этой связи, в случае неправильного исчисления и перечисления СО за период с 14.09.2012 г. по 17.08.2013 г., плательщик обязан привести уплату СО в соответствии с нормами Закона.
г) С какого срока социальные отчисления исчисляются по ИП по новой методике?
Согласно пункту 2 статьи 14 Закона для самостоятельно занятых лиц, на которых распространяется СНР, размер СО, уплачиваемых ими в свою пользу, с 1 января 2010 года составляет 5% от объекта исчисления СО.
В соответствии со статьей 1 Закона, объектом исчисления СО для самостоятельно занятых лиц являются получаемые им доходы. Ежемесячный доход для исчисления СО принимается на уровне не менее 1 минимальной заработной платы (далее - МЗП) и не более 10 МЗП. При этом максимальный размер СО не должен превышать сумму исчисленного социального налога в соответствии с налоговым законодательством.
д) Есть ли изменения в начислении социальных отчислений для ИП, которые ранее их оплачивали не менее минимальной заработной платы?
Законом до 1 января 2009 года для самостоятельно занятых лиц, на которых распространяется СНР, объектом исчисления СО был установлен доход на уровне 1 МЗП. С 1 января 2009 года объектом исчисления СО являются получаемые им доходы.
При этом максимальный размер СО для самостоятельно занятых лиц не должен превышать сумму исчисленного социального налога за отчетный период.
е) Как исчислять социальные отчисления и пенсионные отчисления с дохода или как было по упрощенной декларации для ИП?
Порядок исчисления СО предусмотрен законодательством об обязательном социальном страховании.
Порядок исчисления обязательных пенсионных взносов и ОППВ предусмотрен пенсионным законодательством.
Например, при доходе работника 100 000 тенге:
ОПВ = 100 000 * 10% = 10 000 тенге;
СО = (100 000 - 10% ОПВ)* 5% = 4 500 тенге.
Вице-Министр С. Жакупова
