Вопрос:
Какие налоговые обязательства возникают у физического лица при реализации коммерческой недвижимости с земельного участка?
Физическое лицо на собственном земельном участке построил рынок. На строительство рынка затрачено 25 млн., в т.ч. земля -4 млн., материалы 21 млн.Все затраты оплачены наличными денежными средствами, подтверждены фискальными чеками так же имеется ввод в эксплуатацию. Физическое лицо подписала договор продажи рынка (2017 г.) на сумму 35 млн.
Какие налоги заплатить с этой сделки?
Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 180-1 Кодекса Республики Казахстан от 10.12.2008 года № 100-1V «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, возникает при реализации следующего имущества, находящегося на территории Республики Казахстан:
1) жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;
2) земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, под гараж, на которых расположены объекты, указанные в подпункте 1) данного пункта, находящиеся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;
3) земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, садоводства, под гараж, на которых не расположены объекты, указанные в подпункте 1) данного пункта, в случае, если период между датами составления правоустанавливающих документов на приобретение и на отчуждение земельного участка и (или) земельной доли составляет менее года;
4) земельных участков и (или) земельных долей с целевым назначением, не указанным в подпунктах 2) и 3) данного пункта;
5) инвестиционного золота;
6) недвижимого имущества, за исключением указанного в подпунктах 1) - 4) данного пункта;
7) механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации, находящихся на праве собственности менее года;
8) ценных бумаг, доли участия, а также производных финансовых инструментов (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива).
Пунктом 2 статьи 180-1 Налогового кодекса установлено, что доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 данной статьи, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения, если иное не установлено пунктами 3 - 7 данной статьи. Пунктом 6 статьи 180-1 Налогового кодекса установлено, что в случаях реализации индивидуального жилого дома, построенного лицом, его реализующим, а также имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 данной статьи, полученного в виде наследования, благотворительной помощи (за исключением случая, предусмотренного пунктом 5 настоящей статьи), доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и рыночной стоимостью на реализуемое имущество на дату возникновения права собственности. При этом такая рыночная стоимость должна быть определена налогоплательщиком не позднее срока, установленного для представления декларации по индивидуальному подоходному налогу за налоговый период, в котором реализовано такое имущество. В целях данного пункта рыночной стоимостью является стоимость, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности. Подпунктом 3) пункта 7 статьи 180-1 Налогового кодекса установлено, что в случае, указанном в пункте 6 данной статьи, при отсутствии рыночной стоимости, определенной на дату возникновения права собственности на реализованное имущество, указанное в подпунктах 1) - 7) пункта 1 данной статьи, либо при несоблюдении срока определения рыночной стоимости, установленного пунктом 6 данной статьи, а также в других случаях отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества, не указанных в пункте 6 данной статьи, доходом от прироста стоимости по имуществу, указанному в подпунктах 5) - 7) пункта 1 данной статьи, - цена (стоимость) реализации такого имущества. На основании изложенного, при реализации физическим лицом собственником коммерческой недвижимости, то есть рынка, независимо от срока нахождения на праве собственности у такого физического лица возникает имущественный доход в виде цены (стоимости) реализации такой недвижимости.
При определении имущественного дохода Налоговым кодексом не предусмотрены вычеты, произведенные на оплату указанных Вами расходов (строительно – монтажные работ, строительные материалы). При этом, у такого физического лица возникает обязательство по представлению декларации по индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00) в срок до 31 марта 2018 года и подлежит уплате индивидуальным подоходным налогом в срок до 10 апреля 2018 года.
