Вопрос:
Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан Акционерное общество «Информационно-аналитический центр» (далее – Центр) просит дать разъяснение по следующему вопросу. В соответствии с Законом Республики Казахстан «О науке» и другими подзаконными актами РГКП «Институт информационных и вычислительных технологий» КН МОН РК (далее - ИИВТ) подал заявку в Комитет науки МОН РК на проведение научно-исследовательских работ в рамках программно-целевого финансирования. При подаче бюджетной заявки на программно-целевое финансирование было предусмотрено выполнение Центром в качестве соисполнителя части работ в размере 30% объема работ.
В 2018 году ИИВТ заключил договор с Комитетом науки МОН РК. Договором предусмотрено освобождение ИИВТ от уплаты налога на добавленную стоимость на основании подпункта 4) статьи 253 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».
В свою очередь Центр в настоящее время планирует заключение с ИИВТ договора субподряда на проведение научно-исследовательских работ согласно поданной заявке. Согласно подпункту 40) статьи 394 Кодекс Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» научно-исследовательские работы, проводимые на основании договоров на осуществление государственного задания, освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан. В этой связи, просим дать разъяснение освобожден ли Центр от уплаты налога на добавленную стоимость при условии оказания услуг на основании договора субподряда на проведение научно-исследовательских работ, учитывая, что оказание услуг было предусмотрено заявкой на программно-целевое финансирование.
Ответ:
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 369 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара. Вместе с тем, согласно подпункту 40) статьи 394 Налогового кодекса освобождаются от НДС обороты по реализации научно – исследовательских работ, проводимых на основании договоров на осуществление государственного задания. Согласно пункту 1 статьи 41 Бюджетного кодекса Республики Казахстан от 4 декабря 2008 года № 95-IV (далее - Бюджетный кодекс) государственным заданием является заказ юридическим лицам с участием государства в уставном капитале, организациям, входящим в группу Фонда национального благосостояния, Национальной палате предпринимателей Республики Казахстан и ее организациям, определяемым Правительством Республики Казахстан, Национальному олимпийскому комитету Республики Казахстан, автономному кластерному фонду, автономным организациям образования и их организациям, определяемый Правительством Республики Казахстан, на оказание отдельных государственных услуг, реализацию и организацию реализации бюджетных инвестиционных проектов и выполнение других задач, направленных на обеспечение социально-экономической стабильности и (или) социально-культурного развития государства. Выделение бюджетных средств юридическим лицам с участием государства в уставном капитале, организациям, входящим в группу Фонда национального благосостояния, на выполнение государственного задания осуществляется без увеличения уставного капитала этих юридических лиц.
Согласно пункту 3 статьи 41 Бюджетного кодекса выполнение государственного задания осуществляется в рамках реализации утвержденных республиканских трехлетних бюджетных программ путем заключения гражданско-правовой сделки между администратором республиканских бюджетных программ и исполнителем государственного задания с указанием в нем показателей результатов. Выполнение государственного задания осуществляется без соблюдения конкурсных процедур, предусмотренных законодательством Республики Казахстан о государственных закупках. При этом перечень государственных заданий, администраторов бюджетных программ и юридических лиц, ответственных за выполнение государственных заданий, утверждается Правительством Республики Казахстан ежегодно.
На основании вышеизложенного, положения подпункта 40) статьи 394 Налогового кодекса применяются по оборотам по реализации научно - исследовательских работ, проводимых на основании договоров на осуществление государственного задания, заключенного между администратором республиканских бюджетных программ и исполнителем государственного задания, соответственно, правовые основания для применения АО «Информационно - аналитический центр» вышеуказанных положений Налогового кодекса по договору субподряда на проведение научно - исследовательских работ, отсутствуют.
