Вопрос:
Здравствуйте!
Вопрос касательно срока давности при налоговых вычетах по суммам, направленных на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом-резидентом Республики Казахстан в жилищных строительных сберегательных банках. Я плачу ипотеку в Жилищном строительном сберегательном банке РК (далее ЖССБ) с 2012 года. С 2016 года я ежегодно писал на своей работе заявление, чтобы проценты уплачиваемые по займу ЖССБ вычитались из моего дохода при исчислении ИПН (индивидуального подоходного налога). В настоящее время выяснилось, что данные вычеты не производились бухгалтерией по техническим причинам.
В связи с этим у меня 2 вопроса:
1. какой срок давности по вычету данных сумм при исчислении ИПН с моего дохода (учитывая, что суммы по процентам не вычитались в 2016, 2017 и 2018 году т.е. по настоящее время)? Т.е. можно ли бухгалтерии сейчас сделать эти вычеты за прошлый период - 2016 и 2017 годы и 5 месяце 2018 года?
2. Какой документ подразумевается под документом, подтверждающего погашение вознаграждения по займу ЖССБ?
Бухгалтерия на моей работе затребовала у меня чеки с банкоматов ЖССБ или квитанции об электронной оплате через онлайн кабинет ЖССБ (за период 2016 - 2018 гг, которые не все у меня сохранились.) В этой связи я предоставил выписку с ЖССБ, где расписаны в одном документе помесячно суммы основного долга и проценты по кредиту. Т.е. является ли данная выписка с ЖССБ, документом подтверждающим погашение вознаграждения по займу ЖССБ?
Заранее спасибо за ответ!
Ответ:
Добрый день!
В соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 166 Кодекса Республики Казахстан от 10.12.2008 года № 100-IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующий в редакции до 1.01.2018 г. при определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат применяются, налоговые вычеты, в том числе, суммы направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом-резидентом Республики Казахстан в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан, в соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных строительных сбережениях. Пунктом 4 вышеуказанной статьи Налогового кодекса установлено, что право на налоговый вычет в соответствии с подпунктами 1), 3) - 6) пункта 1 данной статьи предоставляется налогоплательщику по доходам, получаемым только у одного из работодателей, на основании поданного им заявления.
Согласно подпункту 3) пункта 5 статьи 166 Налогового кодекса право на налоговые вычеты, установленные подпунктом 5) пункта 1 данной статьи, предоставляется при наличии договора банковского займа с жилищным строительным сберегательным банком на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан и документа, подтверждающего погашение вознаграждения по указанному займу. В соответствии с абзацем 4 подпункта 4) пункта 1 статьи 342 Кодекса Республики Казахстан от 25.12.2017 г. № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», действующий в редакции с 1.01.2018г, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017 года № 121-VI (далее – Налоговый кодекс, действующий в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении), физическое лицо имеет право на применение налоговых вычетов, в том числе, по вознаграждениям. Пунктом 1 статьи 349 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении установлено, что налоговый вычет по вознаграждениям применяется физическим лицом-резидентом Республики Казахстан по расходам на оплату вознаграждения по ипотечным жилищным займам, полученным в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных строительных сбережениях, произведенным в свою пользу.
Пунктом 1 статьи 343 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что налоговые вычеты, за исключением налогового вычета в виде обязательных пенсионных взносов, применяются налоговым агентом у источника выплаты на основании:
1) заявления физического лица о применении налоговых вычетов;
2) копий подтверждающих документов.
Такие копии хранятся у налогового агента в течение срока исковой давности, установленного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 2 статьи 349 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, подтверждающими документами для применения налогового вычета по вознаграждениям являются:
1) договор ипотечного жилищного займа с жилищным строительным сберегательным банком на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных строительных сбережениях;
2) график погашения ипотечного жилищного займа с выделением суммы вознаграждения;
3) документ, подтверждающий погашение вознаграждения по такому займу.
При этом, пунктом 3 статьи 349 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении установлено, что налоговые вычеты применяются в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:
дата погашения вознаграждения по графику погашения ипотечного жилищного займа;
дата оплаты вознаграждения.
В свою очередь, в соответствии со статьей 48 Налогового кодекса срок исковой давности составляет пять лет. Согласно статье 5 Закона Республики Казахстан « О жилищных строительных сбережениях в Республике Казахстан» (далее - Закон), основными видами деятельности жилищных строительных сберегательных банков в соответствии с лицензией Национального Банка Республики Казахстан являются:
1) прием вкладов (депозитов) в жилищные строительные сбережения, открытие и ведение счетов вкладчиков;
2) предоставление вкладчикам жилищных, промежуточных жилищных и предварительных жилищных займов на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий.
Пунктом 2 статьи 5 Закона предусмотрено, что жилищные строительные сберегательные банки вправе, кроме основного вида деятельности, указанного в пункте 1 данной статьи, осуществлять участие в уставном капитале юридических лиц, являющихся частью инфраструктуры финансового рынка и (или) осуществляющих автоматизацию деятельности жилищного строительного сберегательного банка в порядке, установленном банковским законодательством Республики Казахстан, а также другие виды операций в соответствии с лицензией Национального Банка Республики Казахстан, к которым относятся:
1) кассовые операции - прием и выдача наличных денег при осуществлении одной из банковских операций, указанных в пункте 1 и подпунктах 2), 6) пункта 2 данной статьи, включая их размен, обмен, пересчет, сортировку, упаковку и хранение;
2) переводные операции - выполнение поручений физических и юридических лиц по платежам и переводам денег;
3) эмиссия собственных ценных бумаг (за исключением акций);
4) сейфовые операции - услуги по хранению ценных бумаг, выпущенных в документарной форме, документов и ценностей клиентов, включая сдачу в аренду сейфовых ящиков, шкафов и помещений;
5) организация обменных операций с иностранной валютой;
6) открытие и ведение банковских счетов юридических лиц.
На основании изложенного, физическое лицо вправе применить налоговый вычет в размере суммы вознаграждения по займу, полученному в АО «Жилищный строительный сберегательный банк» к доходу работника, на основании предоставленного заявления о применении налогового вычета по указанному займу с приложением к нему договора банковского займа и копии документа, подтверждающего погашение вознаграждения по данному займу, работодателю, производившему удержание индивидуального подоходного налога с такого дохода, за указанный в обращении период. При этом, документом, подтверждающий погашение вознаграждений при отсутствии квитанции об уплате суммы платежа по жилищному займу является выписка жилищного строительного сберегательного банка.
