Вопрос:
Добрый день!
1. Гражданин иностранного государства, работающий по трудовому договору в Республике Казахстан, и пребывающий более 183 календарных дней в Республике Казахстан, в 2018 году имеет следующие доходы из источников в государстве с льготным налогообложением:
-доход от реализации ценных бумаг;
-доход от реализации имущества, находящегося в государстве с льготным налогообложением;
-доход от сдачи в аренду имущества, находящегося в государстве с льготным налогообложением;
-доход от реализации доли участия в компании, находящейся в государстве с льготным налогообложением;
-дивиденды;
-вознаграждения по депозитам;
-другие доходы.
По какой ставке исчислить индивидуальный подоходный налог данному физическому лицу по:
1. вышеперечисленным доходам, кроме дивидендов;
2. дивидендам.
Заранее спасибо.
С уважением, Алия Жумашева.
Ответ:
В соответствии со статьей 219 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г № 120-VI (Налоговый кодекс), нерезидентом в целях Налогового кодекса признается:
1) физическое или юридическое лицо, не являющееся резидентом в соответствии с положениями статьи 217 Налогового кодекса;
2) несмотря на положения статьи 217 Налогового кодекса, иностранец или лицо без гражданства, которое признается нерезидентом в соответствии с положениями международного договора, регулирующего вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов.
При этом согласно положениям статьи 217 Налогового кодекса резидентом Республики Казахстан в целях Налогового кодекса признается физическое лицо, постоянно пребывающее в Республики Казахстан, или непостоянно пребывающее в Республике Казахстан, но центр жизненных интересов которого находится в Республике Казахстан. Физическое лицо признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан для текущего налогового периода, если оно находится в Республике Казахстан не менее ста восьмидесяти трех календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде.
Центр жизненных интересов физического лица признается находящимся в Республике Казахстан при одновременном выполнении следующих условий:
1) физическое лицо имеет гражданство Республики Казахстан или разрешение на проживание в Республике Казахстан (вид на жительство);
2) супруг(а) и (или) близкие родственники физического лица проживают в Республике Казахстан;
3) наличие в Республике Казахстан недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях физическому лицу и (или) супругу(е) и (или) его близким родственникам, доступного в любое время для его проживания и (или) для проживания супруга(и) и (или) его близких родственников.
Таким образом, резидентство физического лица определяется в соответствии с вышеуказанными положениями Налогового кодекса. Согласно подпункту 17) статьи 321 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017 года № 121-VI (далее - Закон о введении), в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе, другие доходы, не указанные в подпунктах 1) – 16) данной статьи, полученные от налогового агента или из источников за пределами Республики Казахстан. В соответствии со статьей 338 Налогового кодекса, действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, другими доходами из источников за пределами Республики Казахстан признаются все виды доходов, не указанных в подпунктах 1) –16) статьи 321 Налогового кодекса, полученных (подлежащих получению) налогоплательщиком в течение отчетного налогового периода от лица, не являющегося налоговым агентом, и не являющихся доходами из источников в Республике Казахстан независимо от места выплаты. Пунктом 1 статьи 320 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, доходы налогоплательщика, за исключением доходов, указанных в пункте 2 данной статьи, облагаются налогом по ставке 10 процентов. Согласно пункту 2 статьи 320 Налогового кодекса, действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, доходы в виде дивидендов, полученные из источников в Республике Казахстан, облагаются по ставке 5 процентов.
В соответствии с подпунктами 4) и 8) пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют налогоплательщики-резиденты:
физические лица, получившие доходы из источников за пределами Республики Казахстан;
трудовые иммигранты-резиденты Республики Казахстан, получающие(подлежащие получению) доходы по трудовым договорам, заключенным в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан на основании разрешения трудовому иммигранту.
На основании изложенного, у физического лица, по доходам, полученным из источников за пределами Республики Казахстан, возникает обязательство по предоставлению декларации по индивидуальному подоходному налогу (ФНО 240.00), которая в соответствии со статьей 364 Налогового кодекса предоставляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Доходы, в том числе дивиденды, полученные физическим лицом за пределами Республики Казахстан, подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом по ставке 10 процентов. Доходы в виде дивидендов, полученные из источников в Республике Казахстан, облагаются по ставке 5 процентов.
