Вопрос:
Добрый день.
Работаю в ТОО которое недавно перешли на обще установленный режим налогообложения и столкнулись с такой проблемой как отнесение на вычеты суточных. Данное ТОО оказывает услуги в разных областях РК и соответственно большинство сотрудников находятся постоянно на объектах. Просим дать более точное разъяснение по поводу отнесения суточных на вычеты по КПН и документов подтверждающих факт командировки для ТОО на обще установленном режиме т.к. в НК не указаны какие именно документы могут послужить основанием при начислении суточных для отнесения на вычеты по КПН. Согласно п.2 ст.244 НК РК «время нахождения в командировке определяется на основании: приказа или письменного распоряжения работодателя о направлении работника в командировку; количества дней командировки исходя из дат выбытия к месту командировки и прибытия обратно, указанных в документах, подтверждающих проезд, включая даты выбытия и прибытия.
При отсутствии таких документов количество дней командировки определяется исходя из других документов, подтверждающих дату выбытия к месту командировки и (или) дату прибытия обратно, предусмотренных налоговой учетной политикой налогоплательщика»
1) Какие иные документы могут являться подтверждающими проезд (кроме билетов) к месту командировки и обратно (если например сотрудник ездил на своем личном автотранспорте без возмещения ГСМ)?
2) Является ли командировочное удостоверение с отметками о прибытии на объект и убытии основанием для начисления суточных в целях налогового учета (отнесение на вычеты по КПН)
3) Если у сотрудника не было возможности проставить отметки в командировочном удостоверении и нет документов на проезд подтверждающих факт проезда к месту назначения и обратно, но руководство предприятия уверено что сотрудник был на объекте и выполнил порученное ему задание.
Тогда каким документом можно подтвердить затраты на суточные для целей налогового учета и отнести эти затраты на вычеты по КПН (имеется только приказ о направлении в командировку)?
Ответ:
Согласно положений пунктов 1 и 3 статьи 242 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. При этом, вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Кроме того, пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса установлено, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно подпунктам 1) и 3) пункта 1 статьи 244 Налогового кодекса, вычету подлежат расходы по компенсациям при служебных командировках, в том числе: - расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь. В случае оформления проезда электронным билетом или электронным проездным документом документами, подтверждающими расходы на проезд и за бронь, являются: электронный билет, электронный проездной документ; документ, подтверждающий факт оплаты стоимости электронного билета, электронного проездного документа; документ, подтверждающий факт проезда (в том числе посадочный талон), выданный перевозчиком или лицом, у которого приобретен электронный билет или электронный проездной документ, на бумажном носителе или в электронном виде. К расходам, предусмотренным данным подпунктом, не относятся расходы по проезду в пределах одного населенного пункта; - суточные в размере, установленном по решению налогоплательщика, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, включая дни временной нетрудоспособности командированного работника. В соответствии с пунктом 2 статьи 244 Налогового кодекса, в целях налогообложения, местом командировки является место назначения, указанное в приказе или письменном распоряжении работодателя о направлении работника в командировку, в котором работником выполняются трудовые обязанности, осуществляется его обучение, повышение квалификации или переподготовка. В свою очередь, время нахождения в командировке определяется на основании: приказа или письменного распоряжения работодателя о направлении работника в командировку; количества дней командировки исходя из дат выбытия к месту командировки и прибытия обратно, указанных в документах, подтверждающих проезд, включая даты выбытия и прибытия. При отсутствии таких документов количество дней командировки определяется исходя из других документов, подтверждающих дату выбытия к месту командировки и (или) дату прибытия обратно, предусмотренных налоговой учетной политикой налогоплательщика.
Согласно подпункту 82) пункта 1 статьи 1 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Трудовой кодекс) командировка – направление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы в другую местность, а также направление работника в другую местность на обучение, повышение квалификации или переподготовку. В соответствии с пунктом 1 статьи 690 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – Гражданский кодекс) по договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа - также доставить багаж в пункт назначения и выдать уполномоченному на получение багажа лицу; пассажир обязуется уплатить плату за проезд, а при сдаче багажа - и за провоз багажа. При этом пунктом 2 статьи 690 Гражданского кодекса установлено, что договор перевозки пассажира и багажа оформляется соответственно проездным билетом и багажной квитанцией. Форма проездного билета и багажной квитанции устанавливается в порядке, предусмотренном законодательными актами о транспорте.
Таким образом, документом, подтверждающим проезд работника является проездной билет, оформленный в порядке, установленном законодательными актами о транспорте. Кроме того, расходы по компенсации суточных при служебных командировках подлежат вычету на основании приказа или письменного распоряжения работодателя о направлении работника в командировку, с обязательным наличием документа, подтверждающего дату выбытия работника к месту командировки и (или) дату его прибытия обратно.
При этом, форма такого документа может быть предусмотрена налоговой учетной политикой налогоплательщика. В свою очередь, при отсутствии проездных билетов, отмеченного командировочного удостоверения либо другого документа, в соответствии с налоговой учетной политикой налогоплательщика, удостоверяющего дату выбытия работника к месту командировки и (или) дату его прибытия обратно, такие расходы не подлежат вычету при исчислении корпоративного подоходного налога, в связи с тем, что факт нахождения работника в командировке не подтверждается соответствующими документами.
